Учет и анализ состояния и эффективности использо­вания основных средств в современных условиях

Стоимость переданных объектов основных средств отражается сле­дующими проводками:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К-т сч. 01 "Основные средства" -  на первоначальную стоимость переданных объектов основных средств

Д-т сч.  02 "Износ основных средств"

К-т сч.  47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

- на сумму числящегося по этим объектам износа.

При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной сторонами, в учете отражается проводкой:

Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств" (превышение стоимости, о которой объекты  сдаются в аренду над остаточной стоимостью) отражаются проводками:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды записываются:

Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Поступившая арендная плата записывается следующим образом :

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"

По истечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих пе­риодов".

В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до истечения срока аренды выкупная цена за минусом уп­лаченной арендной платы отражается в момент выкупа.

Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к пос­туплению" ведется по каждому договору аренды.

2.2. Учет амортизации и износа основных средств.

Основные средства участвуют в производственном процессе или хо­зяйственной деятельности длительное время, продолжительность кото­рого определяется следующими факторами: прочностью объекта, интен­сивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабо­чего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам - не менее одного го­да.

За время эксплуатации основные средства теряют свои потреби­тельские и физические качества и становятся непригодными к ис­пользованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Мате­риальное снашивание основных средств носит название физического износа. Также существует и моральный износ. Он выражается в сниже­нии стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественно­го труда, либо в результате снижения стоимости действующих основ­ных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств. Т.е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но пос­кольку себестоимость продукции предприятия исчисляется ежемесяч­но, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств.  Он является средством реализации износа как экономическо­го процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на производственную с их участием продукцию.

Величина износа выражается в процентах к первоначальной (вос­становительной )стоимости основных средств и называется нормой износа.

Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавли­ваются для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне действуют "Единые нормы износа основных средств народного хозяйства", введенные на территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по классификационным группам, которые дальнейшей дифференциации не подлежат.

Нормы износа по машинам и оборудованию установлены исходя из ре­жима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100т, для которых нормы устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования ,для которого нормы ус­тановлены исходя из режима работы в одну смену).

В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отли­чающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправоч­ные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.

Особый порядок начисления износа существует по подвижному соста­ву автомобильного транспорта. По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, карьерным автомобилям- самосвалам, постоянно работающим в карьерах с расстоянием откатки до 1 км, прицепам и полуприце­пам, легковым автомобилям за исключением такси, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процен­тах от их первоначальной стоимости. По всем остальным видам под­вижного состава нормы износа установлены в процентах от стоимос­ти на 1000 км пробега.

По книжному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобного хозяйства предприятия, износ не начисляется. На пред­приятие значительная часть производственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом износ начисляется арендатором (ОАО" Минский приборостроительный завод".

Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стои­мость основных средств полностью включена в себестоимость продук­ции, после чего начисление прекращается.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эк­сплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за меся­цем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в уста­новленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Расчет износа на предприятии производится с помощью вычисли­тельной техники. Разработочная таблица АСУ-1 (приложение 13) соот­ветствует форме ОС-14. Она построена следующим образом: из анало­гичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам (подразделе­ниям),где они работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от первого вычитает­ся второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца. Форму­ла начисления износа за месяц выглядит следующим образом :

Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. где

Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитывая специфику  начисления  износа  ,расчет производится в расчетной таблице  АСУ-2  (приложение  14),которая соответствует разработочной таблице ОС-14"Расчет  амортизации  по автотранспорту". Формула расчета износа по автотранспорту  следую­щая:

И = Сперв. * На/100 * n

где

И -  износ за месяц;

Сперв. - первоначальная стоимость;

На              - норма амортизации;

n              - пробег автомобиля, тыс. км.

Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно. По данным разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленно­го износа составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т              сч.23              "Вспомогательные производства"

Д-т              сч.25              "Общепроизводственные расходы"

Д-т              сч.26              "Общехозяйственные расходы"

Д-т              сч.29              "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т              сч.02              "Износ основных средств"

Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.

2.3. Учет ремонта основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физичес­кие качества и морально устаревают. При этом отдельные части одно­го и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспе­чения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным приз­накам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и перио­дичности выделяют текущий (малый),средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки от­дельных частей, побелки стен, покраски и т.д. На ОАО «Минский прибо­ростроительный завод" ремонт такого типа выполняется хозяйствен­ным способом (специалистами ремонтного цеха).При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту ,согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, опреде­ляется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомога­тельный цех,на счетах бухгалтерских регистров производятся сле­дующие записи:

Д-т сч.  23 "Вспомогательное производство"

К-т сч.  10 "Материалы"

К-т сч.  70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч.  69 "Расчеты по социальному страхованию"

После определения стоимости ремонта составляются следующие про­водки:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч. 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства"

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведе­нии заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливают­ся основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хо­зяйственным способом, если достаточна база ,либо сторонней органи­зацией (подрядный способ).

При подрядном способе на основании счетов подрядчиков состав­ляются проводки:

Д-т              сч.              23              "Вспомогательные производства"

Д-т              сч.              25              "Общепроизводственные расходы"

Д-т              сч.              26              "Общехозяйственные расходы"

Д-т              сч.              29              "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т              сч.              60              "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отра­жается следующей записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года ,то средний - с периодичностью менее года.

Предприятия часто используют такой способ улучшения основных средств ,как модернизация. При модернизации оборудования улучшают­ся его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основ­ных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совер­шенствуются наиболее важные для определенного производства рабо­чие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его ос­новные узлы и части.

Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материа­лы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.

2.4. Совершенствование учета основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.