Учет и анализ состояния и эффективности использо­вания основных средств в современных условиях

Если списывается объект основных средств без остаточной стои­мости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств. При списании же объектов с остаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средств необходимо решение правления ОАО "Минский приборостроительный завод", т.к. при списа­нии основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия. После утверждения акты пере­даются в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприя­тия.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств незави­симо от причины отражается следующим образом:

на первоначальную стоимость:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства" на сумму износа:

Д-т сч. 02 "Износ основных средств"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму начисленной зарплаты на разборку:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на стоимость оприходованного лома:

Д-т сч. 10 "Материалы"(субсчет 10-6 "Прочие  материалы"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Доход или убыток  относятся на  результаты  хозяйственной  дея­тельности.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 81.

Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимос­ти и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стои­мость, то на нее в общем случае начисляется НДС. Однако предприя­тие ОАО "Минский приборостроительный завод", являясь конверсион­ным предприятием имеет освобождение от уплаты налогов от реализа­ции основных средств, если средства, полученные от реализации идут на пополнение и обновление основных фондов.

На 1999 год планируется, что величина налоговых льгот будет следующей:

Таблица 2

Величина налоговых льгот, полученных предприятием от продажи ос­новных фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97г. N 588 на 1999 год.

Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, уста­новленные руководством предприятия, проводится их инвентариза­ция. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, прода­же, а также преобразовании государственного предприятия в акцио­нерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийного бедствия.

Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого по каждому структурному под­разделению создается комиссия, которая проверяет фактическое на­личие в местах эксплуатации и хранения основных средств. Результа­ты проверки записываются в "Инвентаризационную ведомость основ­ных средств"(форма N инв.-1).В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение ге­неральному директору либо главному инженеру предприятия. На осно­вании этого производится отражение выявленных отклонений в бух­галтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях на бюджете или финансируе­мых собственником - на увеличение финансирования. При этом состав­ляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" на сумму установленного износа:

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов; убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансированные собственником - на уменьшение финан­сирования. В любом случае выбытие основных средств проходит через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При недос­таче будут произведены следующие записи на счетах :

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч.01 "Основные средства" на сумму износа:

Д-т сч. 02 "Износ основных средств"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму нанесенного предприятию ущерба:

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму недостачи, отнесенную на виновных в ее образовании:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"(субсчет 73-3"Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в том случае,если в взыскание отказано судом:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Внесенные или удержанные в возмещение ущерба суммы отразятся следующим образом:

Д-т сч. 50 "Касса"

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"(субсчет 73-3"Расчеты по возмещению материального ущерба"

Возмещение может производиться по частям.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собствен­ность, т.е. арендовать. Предприятие, взявшее что-либо в аренду, счи­тается арендатором, а сдавшее - арендодателем. Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются до­говором аренды. В нем оговариваются состав и стоимость передавае­мых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обя­занности сторон по выполнению договорных обязательств. К договору аренды прикладывается акт приема-передачи объекта основных сред­ств (приложение 11),расчет арендной платы (приложение 12).Расчет арендной платы по площадям осуществляется на основании Указа Пре­зидента Республики Беларусь N 302 от 21.08.96г.Что же касается оборудования, то расчет осуществляется на основании Временного по­ложения по определению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания (помещения) и оборудование , находящееся в республиканской собственности N 1329/12 от 18.03.1996г.Расчет производится по формуле:

А = Со х Кис х Кр + Ам + Ннд,

где А   - размер арендной платы, руб.;

Со  - остаточная стоимость оборудования, руб.;

Кис - коэффициент изменения стоимости оборудования/переменная величина, сообщается в установленном порядке/,на момент переоценки основных фондов Кис=1;

Кр - коэффициент рентабельности оборудования принимается в расчетах от 0.05 до 0.50 по договоренности сторон.

Ам - годовые амортизационные отчисления на полное восстанов­ление оборудования, руб. Рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации/износ/на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве. В случае сдачи в аренду полностью самортизированного оборудования Ам = 0.

Ннд  - налог на недвижимость, руб.

В зависимости от срока (времени)аренды основных средств разли­чают : долгосрочную (сроком более трех лет);среднесрочную (сро­ком от одного до трех лет);краткосрочную (сроком не более одного года).

Исходя из условий, на которых передается в пользование аренда­тору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на те­кущую и финансируемую.

На предприятии ОАО "Минский приборостроительный завод" в 1998 году в текущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственных площадей.

Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают учиты­ваться на предприятии на счете 01 "Основные средства" с выделе­нием в отдельную группу "Основные средства в аренде"

На сумму начисленной арендной платы составляются проводки:

Д-т сч.  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч.  80 "Прибыли и убытки"

Начисленный износ по сданным в аренду основным средствам отра­жается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч.  80 "Прибыли и убытки"

К-т сч.  02 "Износ основных средств"

Поступившая арендная плата отражается записью:

Д-т сч.  51 "Расчетный счет"

К-т сч.  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . В 1998 году предприятие получило в  долгосрочно   финансируемую

аренду корпус пионерского лагеря. При этой форме аренды  арендатор

(ОАО Минский приборостроительный  завод)  учитывает  арендованные

основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в те­чение арендного срока помимо арендной платы постепенно выплачи­вает (выкупает) стоимость арендованных основных средств.

Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде ос­новных средств у арендатора предназначено два синтетических сче­та : 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и 97 "Арен­дные обязательства".

На активном счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" учитывают полученные объекты в оценке, согласованной сторонами. На пассивном счете 97 "Арендные обязательства" обобщается информа­ция о состоянии расчетов с арендодателем.

На полученный корпус в учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - на балансовую стоимость объекта

К-т сч. 02 ""Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ дол­госрочно арендуемых основных средств") - на сумму износа,

К-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на остаточную стои­мость объекта.

Причитающиеся платежи у арендатора отражаются следующим образом: Д-т сч.  97 "Арендные обязательства" - на  сумму  погашения

погашения стоимости арендованного имущества

Д-т сч.  81 "Использование прибыли" - на сумму причитающих­ся процентов и других доходов в пользу арендодателя

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный субсчет).

Перечисленная арендная плата записывается так :

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный субсчет).

К-т сч.  51 "Расчетный счет".

При переходе основных средств в собственность арендатора в его учете будет делается проводка :

Д-т сч.  01 "Основные средства"

К-т сч.  03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" Одновременно на сумму износа по этому объекту составляется  запись: Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ дол­госрочно арендуемых основных средств")

К-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 1 "Износ соб­ственных основных средств").

При возврате объекта основных средств арендодателю по истече­нии срока аренды в учете арендатора делается проводка:

Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ дол­госрочно арендуемых основных средств")

К-т сч.  03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"

Если арендованный объект основных средств возвращается арендо­дателю до окончания договора аренды, в учете делаются следующие проводки :

Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ дол­госрочно арендуемых основных средств") - на сумму начисленного износа

Д-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на невыплаченные арендодателю платежи в соответствии с договором аренды

К-т сч.  03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"

Для обобщения информации о состоянии расчетов за переданные ос­новные средства в долгосрочную финансируемую аренду предназначен активный счет 09 "Арендные обязательства к поступлению". По дебе­ту этого счета отражается стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и суммы начисленных про­центов по договору, а по кредиту - поступление арендной платы.