Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

При оценке просроченной задолженности  следует иметь в виду, что у  поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю –  плательщику (частично взыскание с  него платежа). На эту сумму нужно  уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской  задолженности необходимо иметь  в виду, что относящиеся к ней  суммы учитываются на различных  статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует  рассмотреть те суммы, которые относятся  к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами.

Состояние кредиторской задолженности  характеризует расчётные взаимоотношения  с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся  к поставщикам акцептованным  расчётным документам и неотфактурованным  поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит  от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых  форм и порядка расчётов и т.д. 
У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика[13].

При анализе причин финансовых затруднений  рекомендуется детально рассмотреть  факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных  остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.  

Для характеристики условий взаиморасчетов предприятия  с поставщиками и покупателями не достаточно проанализировать отдельно дебиторскую или кредиторскую задолженность, либо рассмотреть авансы. Необходимо оценить их в совокупности.

Отсрочка  платежей покупателей за отгруженную  продукцию и предоплата закупаемых ресурсов и услуг - показатели, значительное увеличение которых неблагоприятно для организации с финансовой точки зрения. Их рост увеличивает потребность предприятия в дополнительных финансовых ресурсах.

Отсрочка  оплаты счетов за используемые ресурсы, а также получение предоплаты от покупателей до отгрузки продукции  положительно влияют на финансовое состояние  предприятия. Указанные составляющие представляют собой источники финансирования текущей производственной деятельности, поэтому размещаются на чаше весов, отражающих благоприятные для предприятия  условия расчетов с покупателями и поставщиками.

Оценить условия расчетов предприятия с  поставщиками и покупателями можно, сравнивая попарно дебиторскую  и кредиторскую задолженности, авансы поставщикам и авансы покупателей. Сравнение проводится на основании  абсолютных величин и периодов оборота  указанных элементов. В дополнение может быть использована информация анализа структуры баланса, а  именно: оценка доли авансов поставщикам  и кредиторской задолженности в  текущих затратах, доли дебиторской  задолженности и авансов покупателей  в выручке от реализации [14].                   

Согласно  НК РФ, дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа  руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или  резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение  пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

1.2 Метод анализа расчетов с покупателями и поставщиками

Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение влияния различных факторов на результаты деятельности предприятия, с помощью специальных приемов обработки системы плановых, учетных, отчетных показателей и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Эффективная организация анализа и управление задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента.

Анализ дебиторской задолженности предусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской задолженности возможно но разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Целесообразно проводить анализ дебиторской задолженности по срокам образования (до 1 мес, от 1 до 3 мес, от 3 до 6 мес, от 6 мес. до 1 года, свыше 1 года). И это понятно. Ведь продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота. В балансе дебиторская задолженность подразделяется на два вида: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты. Очевидно, учет суммы задолженности, проходящей по счетам, имеет смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения. Разумно предположить, что эта вероятность зависит от продолжительности периода погашения дебиторской задолженности [8].

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности начинают с общей динамики объема в целом и по статьям.

Далее анализируется качественное состояние задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

срок оплаты не наступил;

-просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);

-просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);

-просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);

-просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);

-просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют, прежде всего коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты).

Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях).

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее погашения.

Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в общем, объеме оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия [2].

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

 

Средняя дебиторская задолженность:

                              (1.1.)

где: ДЗ – дебиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

                                                (1.2.)

где: О_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – Выручка от реализации продукции;

Период погашения дебиторской задолженности:

                                             (1.3.)

где: П_ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

                                              (1.4.)

где: ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Та – текущие активы.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

                                         (1.5)

где: ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

Средняя кредиторская задолженность:

                            (1.6.)

где: КЗ – кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

                                              (1.7)

где: Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр – Выручка от реализации продукции;

Скз – Средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

                                       (1.8.)

где: П_ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо [35].

В анализе  большое значение имеет показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то есть отвлеченного из оборота денежного капитала и  привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих  платежей. Между ними чаще всего  прослеживается прямая зависимость. Неплатежи  поставщикам зачастую связаны с  отвлечением денежного капитала из оборота. Если соотношение равно 1, то это считается нормальным состоянием расчетов.

Коэффициент текущей задолженности рассчитывается по следующей формуле:

          К =                    _(1.9.)    

1.3. Пути ускорения расчетов с поставщиками и покупателями.

Возможные пути ускорения расчетов с поставщиками и покупателями:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; Равномерное же распределение дебиторской и кредиторской задолженности позволит предприятию вовремя производить расчеты.

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате;

- уже имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, то есть высылать уведомления-претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;