Учет и анализ использования основных средств предприятия

Этот метод можно  рекомендовать к применению ООО «Баксанский завод «Автозапчасть»», так как это единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым, – линейный. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет и он способствует сближению бухгалтерского и налогового учета.

2.4 Учет ремонта, восстановления объектов основных средств и их переоценка

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания  в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции и модернизации. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств  из ремонта, реконструкции, модернизации в ООО «Баксанский завод «Автозапчасть» оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о  состоянии объекта основных средств  на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Ремонт основных средств  следует проводить в соответствии с планом, который формируется  по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся  работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту  относится ремонт:

-   оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо путем обращения к услугам сторонних организаций - подрядным способом. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Методические указания по учету основных средств предлагают два варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. Единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. Равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений  в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3" были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Данные изменения коснулись резерва на ремонт. Отменен пункт 72 из Приложения N 34, который позволял формировать резервы предстоящих, в котором говорилось о создании резервов предстоящих расходов. Одним из них был резерв по ремонту основных средств. Теперь ООО «БЗА» не имеет права создавать такой резерв.

Данные изменения происходят в связи со сближением бухгалтерского законодательства России и международных  стандартов финансовой отчетности . Так, МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не содержит такого элемента бухгалтерской отчетности, как расходы будущих периодов. Данный элемент отсутствует и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Таким образом, можно предположить, что в дальнейшем элемент "расходы будущих периодов" исчезнет. Но в настоящее время еще не сформированы все предпосылки для этого.

Изменения п. 65 Положения N 34н практически не изменили подхода  к бухгалтерскому учету затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. В бухгалтерском учете остался такой вид объектов учета, как "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам". В Положении больше не используется термин "расходы будущих периодов", которым ранее именовались активы такого вида, как ЗСП.

Однако в п. 16 ПБУ 2/2008 и сейчас используется термин "Расходы  будущих периодов", что говорит о приведение нормы в соответствие с положениями МСФО.

Затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам и которые не могут быть признаны каким-либо из активов в соответствии с имеющимися ПБУ, должны быть списаны на расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов" (до 31.12.2011), новые (с 01.01.2012) - в момент их возникновения.

В соответствии с пп. (iv) п. 10 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках  и ошибки" организация должна сформировать учетную политику, которая  должна обеспечить раскрытие в бухгалтерском  учете расходов и обязательств не допуская создания скрытых резервов, то есть должна быть консервативна (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Согласно МСФО и Концепции  принцип соответствия доходов и  расходов (п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ПБУ 10/99) может быть выполнен только посредством признания затрат, относящихся к следующим учетным периодам, одним из известных активов в соответствии с действующими положениями ПБУ. В противном случае эти затраты, оставаясь относящимися к следующим отчетным периодам, тем не менее подлежат отнесению на расходы во время их возникновения, то есть изменились способы списания затрат следующих периодов с равномерного, пропорционального объему продукции и другое на списание в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94, перечень объектов учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» по-прежнему является открытым.

В связи с отменой резерва на ремонт, рекомендуем предприятию дорогостоящие затраты на ремонт собрать на 97 «Расходы будущих периодов».

Однако в целях налогового учета предприятие вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Очень важно различать  расходы на реконструкцию и затраты  на ремонт основных средств.

Реконструкция основных средств — это  переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции[34].

Основное отличие реконструкции  от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:

- повышается производительность или мощность основного средства;

- изменяется его функциональное назначение.

В результате же ремонтных  работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.

Модернизация оборудования - усовершенствование конструкции, обеспечивающее повышение производительности модернизируемого объекта, способствующее расширению его технологических возможностей до уровня современных технических и технологических требований, достижению экономии ресурсов, улучшению условий труда. Состоит в сравнительно незначительных изменениях конструкции рабочих механизмов, машин, установок и иного оборудования, а также в относительно незначительном изменении материалов и методов обработки.

Учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется  в порядке, установленном для  учета капитальных вложений. 

Можно прийти к выводу, что модернизация касается оборудования (машин, оснащения), реконструкция - предприятия в целом или его производственных подразделений (цехов, участков), а ремонтный процесс - каждого отдельного объекта или его составляющей.

В связи с  тем что период эксплуатации основных средств на предприятии может быть достаточно продолжительным, их остаточная стоимость, исчисленная на базе первоначальной стоимости, по которой основные средства были приняты к учету, в условиях, с одной стороны, происходящих инфляционных процессов, с другой – стремительного научно-технического прогресса и новых технологий перестает давать представление о реальной рыночной стоимости этих объектов основных средств, что фактически искажает достоверность отчетной информации о реальной стоимости имущества предприятия.

С целью доведения  стоимости основных средств до их реальной оценки в бухгалтерском учете разрешено проводить процедуру переоценки основных средств, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств.

Решение о проведении переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

-  методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

-  лиц, ответственных за проведение переоценки.

Изменения в правила  переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н. Документ применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Согласно прежним правилам переоценку проводили в межотчетный  период – между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими  словами, бухгалтерские записи по переоценке ОС делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года. 
По новым правилам переоценку ОС в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.  
         Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему зачисляют  в добавочный капитал организации и показывать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Если ОС ранее переоценивались только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал. 
     Сумму уценки, проведенной впервые, теперь относят не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.

Поскольку приказ Минфина  России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка  для отражения последствий изменений  в учетной политике в связи  с введением новых правил переоценки, эти последствия отражаются  в бухгалтерской отчетности ретроспективно. В отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, указывают в сравнительных данных за 2010 год. 
В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются. 
         Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по строке «Основные средства» в графе «На 31 декабря 2010 г.». Соответственно, в графе «На 31 декабря 2009 г.» – остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость основных средств, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. В раздел III "Капитал и резервы" добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.