Учет и анализ использования основных средств предприятия

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного  бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются  следующие документы:

1) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

2) акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

3) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Акты  составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность.

Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Необходимость продажи основного средства может  возникнуть у организации по разным причинам:

- объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать;

- организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться;

-   оборудование морально устарело;

-   организации просто нужны деньги.

Реализация  объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего  в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Продажа объектов основных средств в бухгалтерском  учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.

Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как  силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

Для целей налогообложения прибыли  доход от реализации основных средств  также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой реализацией.

При определении результата от реализации основного средства нужно учитывать, что остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и  налоговом учете может быть различной. Поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Полученный  убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение  срока, определяемого, как разница  между сроком полезного использования  реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения. Безвозмездная передача основных средств это выбытие основных средств. До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта основных средств списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Выбытие объекта основных средств, передаваемого  в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его  остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Доходы  и расходы от выбытия объекта  основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они относятся.

 

2.3 Учет амортизации основных средств

 

    В экономической литературе существуют понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ - потеря объектами  основных средств своих потребительских  свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная  утрата основными средствами своей  первоначальной потребительской стоимости  как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств  определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация есть постепенное  перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные  отчисления -денежное выражение размера  амортизации основных средств, включаемого  в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств[17].

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации  на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств  организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

-    линейный;

- списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

-    уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств  и норме амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости  объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

Амортизация не начисляется  по объектам основных средств:

-  жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

-  по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

-   по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Для учета амортизации  на ООО «Баксанский завод «Автозапчасть» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

В данное время на ООО «Баксанский завод «Автозапчасть» используется линейный метод начисления амортизации, установленными нормами в соответствии с действующим законодательством (п. 18 ПБУ- 6/01, ст. 259 НК РФ), а именно по основным средствам, введенным в эксплуатацию:

-до 01.01.2002г. - по Единым нормам амортизационных  отчислений, 
утвержденным Постановлением Кабинета Министров СССР №1072;

-после 01.01.2002г. - исходя   из срока  полезного   использования в 
соответствии     с     Постановлением     Правительства     РФ     №1     от 
01.01.2002г. (с 1.259 НК РФ).

Этот метод позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Этот способ не учитывает  то, что активы предприятия более  продуктивно и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением  срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.      Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации экономического кризиса, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально - производственных запасов.