Учет и анализ использования основных средств предприятия

 

2. Учетно-аналитическая классификация основных средств и их оценка

 

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, по имеющимся правам на объекты основных средств, по степени использования.

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и  др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные и непроизводственные основные средства [15]. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

- прочие ос [11].

Здания – это архитектурно – строительные объекты, предназначенные  для создания необходимых условий  труда. К этой группе относятся: жилые  здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и так далее. В состав этих объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъёмники.

Сооружения – это инженерно–строительные объекты, предназначенные для осуществления  процесса производства и не связанные  с изменением предметов труда. К  ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, плотины, эстакады, водоподъёмные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского, внутрихозяйственного транспорта.

Передаточные устройства – устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или  механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. К этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, газовые сети, линии связи.

Машины и оборудование используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии. К ним относятся: силовые машины и оборудование, турбинное оборудование, тракторы, металлорежущее, кузнечно–прессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъёмно–транспортное, погрузочно–разгрузочное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства предназначены  для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его. В эту группу входят: подвижной состав железнодорожного транспорта (заводские локомотивы, вагоны, цистерны, дрезины); заводские баржи, катера, паромы, автомобили, тракторы, тягачи, мотоциклы; а также производственный транспорт–вагонетки, автокары, электрокары, тележки и тому подобное.

Инструменты всех видов  – это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные  и другие орудия ручного труда, а  также прикрепляемые к машинам  приспособления, служащие для обработки изделий .

Производственный инвентарь  и принадлежности служат для облегчения производственных операций (рабочие  столы, верстаки); для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны); для  охраны труда (группа ограждения машин). К этой группе относятся также  шкафы торговые и стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К хозяйственному инвентарю  относятся предметы конторского  и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, шкафы  несгораемые, предметы противопожарного назначения.

К прочим основным фондам относятся, например, библиотечные фонды.

По имеющимся правам на объекты основных средств они  подразделяются на следующие группы:

- основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

-   основные средства, полученные организацией в аренду.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Таблица 1 - Классификация основных средств для целей бухгалтерского учета

Критерий группировки
1. По отраслевому признаку	промышленные; сельскохозяйственные; трансортные.
2. По назначению	производственные; непроизводственные.
3. По видам	здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений); прочие ос.
4. По имеющимся правам собственности на объекты ОС	собственные; арендованные.
5. По степени использования	находящиеся в эксплуатации; находящиеся в реконструкции; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации.

 

Для целей экономического анализа основные средства принято делить на две части: активную и пассивную. К активным относятся основные средства, непосредственно воздействующие в процессе производства на предмет труда и определяющие количество и качество выпускаемой продукции. Пассивные основные средства создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса. Активная часть основных средств (как правило, это машины и оборудование) является ведущей и служит базой для определения технического уровня и производственной мощности предприятия, а ее удельный вес в общей стоимости – важнейшим показателем производственной структуры.

Таблица 2 - Классификация основных фондов для целей экономического анализа

Основные производственные фонды
Активная часть	Пассивная часть
Машины и оборудование: -силовые машины и оборудование; -рабочие машины и оборудование; -измерительные и регулирующие приборы и устройства; -лабораторное оборудование; -вычислительная техника; -прочие машины и оборудование; 2) Транспортные средства. 3) Инструмент. 4) Инвентарь и принадлежности. 5) Прочие основные фонды.	1) Земля. 2) Здания. 3) Сооружения (мосты, дороги). 4) Передаточные устройства (водопроводы, газопроводы).

 

В среднем по производству активная часть основных средств  составляет 60%, а пассивная часть  – 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий. В целях экономического анализа так же проводится классификацию основных средств по возрастному составу.

Основные средства оцениваются  по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов[36].

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость  конкретного объекта основных средств  может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже — уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

При этом общехозяйственные  и иные непрямые расходы, непосредственно  не связанные с приобретением  или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. 1 ст. 257 НК РФ: – Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств  для целей налогообложения расходы, для учета которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются:

-расходы по страхованию имущества;

-проценты по кредитам (займам);

-суммовые разницы.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств[36].

Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе[36].

 

3. Задачи, информационные источники анализа основных средств

 

Экономический анализ основных средств представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится на основе данных, указанных в бухгалтерской отчетности. Эти данные отражают состояние имущественного положения предприятия, его источники формирования и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени. Очень важно при анализе бухгалтерской отчетности рассматривать данные за несколько лет работы предприятия, чтобы выявить тенденции его развития.