Учет готовой продукции

1 Выбор способа  группировки затрат и списания  затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

- деление затрат на основные и накладные и исчисление полной 
производственной себестоимости продукции;

- деление затрат  на переменные, условно-переменные  и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

2 Выбор перечня  статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

3 Выбор метода  списания материальных затрат: по  средней себестоимости;  по себестоимости  каждой единицы; метод ФИФО.

4 Выбор способов  распределения косвенных затрат  между объектами учета и калькулирования. Зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

5 Выбор методов  калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе метода  калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

6 Выбор варианта  сводного учета затрат на производство.

1.3 Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод  представляет собой систему, при  которой затраты распределяются между однородной продукцией, проходящей последовательно несколько стадий обработки в массовых производствах.

Следует отметить, что в зарубежной практике попередельному калькулированию соответствует  попроцессный метод. Строго говоря, существенных различий между этими методами нет.

В качестве объекта  калькулирования выступает отдельный  передел, то есть законченная стадия технологического процесса. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой фазу обработки сырья, в  результате которой организация  получает промежуточный или законченный  продукт (полуфабрикат или готовое  изделие). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление  использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Сферой применения попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются массовые производства обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция (полуфабрикаты и законченные продукты).

Названный метод применяется  на предприятиях металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной, фарфорофаянсовой, пищевой промышленности и др., а  также в литейных цехах машиностроительных заводов.

Объектом учета затрат обычно является передел. Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе не одинаков. При одном из вариантов сущность попередельного метода заключается в том, что прямые производственные затраты, представляющие собой расходы по переделу, планируются и учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела — по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

Возможны два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода контроль за движением  полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам бухгалтерского учета.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода осуществляется исчисление себестоимости не только конечной продукции, но и продукции  каждого передела в отдельности. Для учета движения полуфабрикатов возможно использование счета «Полуфабрикаты собственного производства».

В организациях, применяющих  полуфабрикатный вариант, себестоимость  готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Таким образом, одни и те же затраты повторяются в себестоимости  полуфабрикатов и готовой продукции  несколько раз. Эти суммы называются внутризаводским оборотом и подлежат исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Синтетический учет затрат на производство ведется на счете  «Основное производство» в разрезе переделов. Себестоимость готовой продукции списывают со счета «Основное производство» в дебет счета «Готовая продукция»:

Дебет «Готовая продукция»

Кредит «Основное производство».

При полуфабрикатном варианте попередельного метода с использованием счета «Полуфабрикаты собственного производства» себестоимость полуфабрикатов, переданных на склад, отражается:

Дебет «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит «Основное производство».

Себестоимость полуфабрикатов, переданных для обработки в следующий  передел, показывается на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет «Основное производство»

Кредит «Полуфабрикаты собственного производства».

Попередельное калькулирование  используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы  производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где  применяются физико-химические и  химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов  состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях  объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Передел — это часть  технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся  получением готового полуфабриката, который  может быть отправлен в следующий  передел или реализован на сторону. В результате последовательного  прохождения исходного материала  через все переделы получают готовую  продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а  законченный продукт.

Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая  шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел —  прядение. Готовой продукцией этого  передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает  в III передел (отделку), где на ткань  наносят нужный рисунок.

В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), производство проката (прокатный  цех). Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие  различные изделия, если весь технологический  процесс может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции.

В условиях массового характера  производства, когда номенклатура выпускаемой  продукции невелика, также применяется  попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:

• постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
• специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;
• значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при  котором обеспечивается строго согласованнее  выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение  предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным  ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных  заводах и т.п.

В условиях массового  производства однородной продукции, как  отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой  калькуляции.

В случае серийного  производства, т.е. производства продукции  сериями, партиями, как правило, существенны  остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И  тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных  в течение отчетного периода  по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Методика такого расчета изложена в специальной экономической литературе.

Согласно этой методике, условная единица представляет собой  набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции  требуется одна условная единица  основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие  изделия. По окончании отчетного  периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Их можно оценить как 900 У.е. материальных затрат и 900 У.е. добавленных затрат. Если оставшиеся в незавершенном  производстве 100 шт. готовы лишь наполовину, то они расцениваются как 100 У.е. материальных затрат (так как все основные материалы, необходимые для изготовления этих ламп, отпущены в производство) и 50 У.е. добавленных затрат. Если степень  готовности оставшихся 100 ламп составляет 30%, то их оценивают как 100 У.е. материальных затрат и 30 У.е. добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые  изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных  обработкой в течение отчетного  периода, и слагаемого, отражающего  те затраты, которые были произведены  над незавершенным производством  в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

• предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.
• заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. 
  

2 Особенности калькулирования себестоимости продукции при использовании попередельного метода на примере ООО «Амурский металлист»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Амурский металлист»

Открытое акционерное  общество «Амурский металлист» - старейшее предприятие Амурской области. Завод «Амурский металлист» был основан в 1893 г. в г. Благовещенске и начинал свою деятельность с выполнения заказов для амурских старателей, местного речного пароходства и сельского хозяйства. В германии закупалось передовое оборудование, инструмент, легированные стали, в кратчайшие сроки осваивалось изготовление сеялок, паровых машин и другой сложной техники.

Во время Великой Отечественной  войны завод ковал победу в  тылу, выпуская мины и снаряды для  фронта. В 70-е годы завод «Амурский металлист» вошел в состав Министерства тяжелого машиностроения СССР, были выделены большие централизованные средства на реконструкцию и техническое переоснащение предприятия.

В эти годы производственные мощности завода выросли более чем  в 4 раза, быстро осваивалась номенклатура новой прогрессивной техники. По степени технической оснащенности и сложности выпускаемой продукции  завод «Амурский металлист» всегда являлся флагманом Дальневосточного машиностроения, неоднократно побеждал в региональных ярмарках и выставках, был удостоен Государственной премии и диплома ВДНХ за освоение производства комплексов горнопроходческих КПВ-4А.

Благодаря этой уникальной технике, марка завода «Амурский металлист» широко известна в России и за рубежом. Промывочные приборы, грунтовые насосы, гидроэлеваторы, запасные части для драг и землеройной техники пользуются устойчивым спросом у старателей дальневосточного региона, а это около 90 золотодобывающих артелей.