Учет денежных средств

При упрощенной форме в качестве регистра синтетического учета используется Книга учета  хозяйственных операций, в которой  каждая операция в хронологическом  порядке с указанием номера, суммы  и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета. В качестве регистров аналитического учета  в этом случае используются ведомости, которые составляются на основе первичных  документов. Возможно также при значительном количестве операций фиксировать их сначала в ведомостях, а итоговые данные- в книге учета хозяйственных  операций. В конце отчетного периода  в книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и  выводятся конечные сальдо, по которым составляется новый баланс.

Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской  отчетности, часть статей полностью  соответствует остаткам синтетических  счетов, другие же статьи отражают сгруппированные  данные ряда счетов.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Конкретизация содержания статей баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной  и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса  за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

Статья  бухгалтерского баланса  «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57 ( дебетовое сальдо).

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений  организации. Данные об активах и  обязательствах должны приводиться  в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Если предприятие  располагает средствами в иностранной  валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пересчитываются  в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на последний  календарный день отчетного периода.

С 1996 года организации  составляют отчет о движении денежных средств.

Отчет состоит  из четырех разделов.

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств- всего  и в том числе  по видам поступлений( выручка от реализации товаров, работ, услуг, авансы полученные от покупателей, кредиты, прочие поступления).

Направлено  денежных средств -всего  и в том числе  по направлениям расходов ( на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, финансовые вложения, расчеты с бюджетом, прочие выплаты и перечисления).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о  движении денежных средств представляются в рублях по данным счетов учета  денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной (капитальные  вложения и долгосрочные финансовые вложения), финансовой (краткосрочные  финансовые вложения).

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств  по наличному расчету с выделением в том числе:

расчетов с  юридическими лицами;

расчетов с  физическими лицами;

поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой  отчетности;

сумм денежных средств, сданных организацией в  кредитную организацию;

сумм денежных средств, полученных в кассу организации  из кредитной организации.

Справочные сведения отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств в организации. 

Глава 7. Применение ЭВМ в организации учета денежных средств

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование  современных ЭВМ и создаваемых  на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность  и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает  широкие возможности для комплексной  механизации и автоматизации  всех планово-экономических расчетов. В условиях использования ЭВМ  необходимая информация о движении денежных средств обеспечивается путем  составления машинограммы - контрольной  ведомости оборотов по синтетическим  счетам в разрезе корреспондирующих  счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета  по счетам денежных средств, которые  заменяют соответствующие учетные  регистры. По данным машинограмм заполняются  отдельные статьи баланса предприятия.

Глава 8. Сравнительный анализ отечественных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету (ПБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

В России специального ПБУ по регламенту наличных и безналичных  расчетов нет. Нормативное регулирование  осуществляется в основном через  документы разработанные Центральным  Банком.

Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000

Первичное признание операции в иностранной  валюте

Отчетность  после отчетной даты

Признание и учет курсовых разниц

Финансовая  отчетность о зарубежной деятельности компаний

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000), во многом соответствует МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Однако нельзя не отметить, что существуют определенные различия между этими двумя стандартами.

Первичное признание операции в иностранной  валюте

Любая операция в иностранной валюте при ее отражении  в финансовой отчетности предприятия  должна быть пересчитана в валюте отчетности предприятия (т.е. для Российской Федерации - в рублях). Согласно действующему российскому законодательству для  пересчета операции в иностранной  валюте в рубли к сумме операции применяется установленный на дату совершения операции курс Банка России.

Однако требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем  случае это может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущем  валютном рынке (например, курс ММВБ), однако допускается использование среднего курса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергался  значительным колебаниям.

Отчетность  после отчетной даты

Согласно МСФО 21 при составлении бухгалтерской  отчетности в конце отчетного  периода статьи в иностранной  валюте должны быть представлены с  использованием конечного курса, действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям ПБУ 3/2000, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства, исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не дает точных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату, следовательно, и в этом случае возникают варианты учета денежных активов и обязательств, подобные рассмотренным выше.

Признание и учет курсовых разниц

МСФО 21 устанавливает, что курсовая разница, возникающая  при погашении денежных статей (дебиторской  и кредиторской задолженности) и  при пересчете стоимости денежных статей компании на отчетную дату, должна признаваться в качестве дохода или  расхода компании в периоде ее возникновения. Это означает, что  в случае, когда расчет по операции производится в один из периодов, следующих  за периодом совершения операции, на каждую отчетную дату вплоть до периода расчета  компания должна отражать курсовую разницу  по неоплаченным обязательствам.

Согласно МСФО 21 исключением из общего правила  является учет курсовых разниц, возникающих  по денежным статьям, которые составляют часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, такой статьей  может быть признана долгосрочная дебиторская  задолженность). Такие курсовые разницы должны учитываться в финансовой отчетности предприятия как собственный капитал, а после реализации этой инвестиции - как доход или расход компании.

В целом порядок  учета курсовых разниц, устанавливаемый  ПБУ 3/2000, во многом сходен с требованиями, содержащимися в МСФО 21. Перевод стоимости денежных активов и обязательств, выраженный в иностранной валюте, производится по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции. В отличие от МСФО 21 в ПБУ 3/2000 никак не оговариваются случай альтернативного учета курсовых разниц, связанных с резкой девальвацией валюты или понижением ее обменного курса, а также особый характер учета курсовых разниц по статьям, признающимся как чистые инвестиции в зарубежные компании. Порядок учета подобных курсовых разниц, таким образом, аналогичен общему порядку учета курсовых разниц (т.е. они относятся на дебет или кредит счета «Прочие доходы и расходы»).

Однако в ПБУ 3/2000 особо оговаривается порядок  учета курсовых разниц, связанных  с формированием уставного (складочного) капитала. Такие курсовые разницы  согласно требованиям ПБУ 3/2000 относятся  на счет «Добавочный капитал».

Финансовая  отчетность о зарубежной деятельности компаний

Согласно МСФО 21 деятельность компаний за рубежом  может быть классифицирована как:

операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть  деятельности отчитывающейся компании (дела ведутся головной компанией, операции осуществляются в продолжение основной деятельности);

деятельность  зарубежных компаний (деятельность финансируется  главным образом за счет собственных  средств; денежные потоки компании изолированы  от повседневной деятельности головной компании; решения принимаются автономно), которая должна быть включена в сводную  отчетность отчитывающейся компании.

В зависимости  от вида зарубежной деятельности выбирается методика, используемая в финансовой отчетности. Что касается операций компании за границей, осуществляемых в продолжение своей основной деятельности, то финансовая отчетность пересчитывается с помощью стандартов и процедур, полностью аналогичных  учету операций самой отчитывающейся компании.

В случае, когда  отчетность зарубежных компаний включается в сводную финансовую отчетность предприятия, методы и процедуры  пересчета стоимости иные. Для  этого необходимо произвести пересчет всех активов и обязательств компании по конечному курсу, а статей расходов и доходов - по курсу на дату совершения операции.

Пересчет статей доходов и расходов, активов и  обязательств, а также начальной  чистой инвестиции в зарубежную компанию рассматривается как курсовая разница. Однако данная курсовая разница не признается в качестве доходов или расходов отчитывающейся компании, а относится на собственный капитал компании вплоть до реализации чистой инвестиции. В случае реализации зарубежной компании отсроченная сумма курсовой разницы должна быть признана как доход или расход в том периоде, на который пришлась прибыль или убыток от реализации (в случае частичной реализации - в соответствующей пропорции).

Если зарубежная компания находится не в полной собственности  отчитывающейся компании, то накопленные  курсовые разницы отражаются в сводном  итоговом балансе как часть доли меньшинства. Данное положение не применяется  при учете включения деятельности зарубежных компаний (дочерних и зависимых) в сводную бухгалтерскую отчетность головной компании, находящейся на территории России. В этом состоит  одно из принципиальных различий МСФО 21 и ПБУ 3/2000. Однако стоит отметить, что не характерность этого вида деятельности для российских компаний, вероятнее всего, и послужила причиной его отсутствия в ПБУ 3/2000.

ЧАСТЬ II, ПРАКТИЧЕСКАЯ

Описание  конкретных операций.

Книга учета хозяйственных  операций

ООО «Все звезды» за декабрь 2001 года.