Учет денежных средств на счетах в банках

Согласно  нормативным актам организации  дано право без ограничений открывать в банках счета различных видов. В соответствии с характером деятельности клиента, его правовым статусом и правоспособностью банки вправе открывать расчетные, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и иные счета. Для расчетных операций используются разнообразные типы счетов. Среди них, для обслуживания основной деятельности выделяется расчетный счет [6,c.147]  . 

    Расчетный (текущий) счет - это счет, открываемый  банком организации (предпринимателю  без образования юридического лица), на который зачисляются поступающие в его адрес денежные средства и с которого осуществляются расчетные операции как в наличной, так и в безналичной форме, вытекающие из его уставной деятельности, если иное не предусмотрено законодательством.

    Основной  целью учета денежных средств торговых организаций является объективное, полное и своевременное отражение операций по движению денежных средств и расчетов для формирования достоверной учетной информации, необходимой для обеспечения их контроля, синхронизации денежных потоков с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели перед учетом стоят  задачи:

•       своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• систематический контроль за движением денежных средств на 
  счетах в банке и сверка данных организации с данными банка;
• полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движении денежных средств и расчетных операций;
• проведение регулярного контроля за состоянием расчетов;
• проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств;
• эффективное использование временно свободных денежных 
  средств путем вложения их в различные инструменты финансового 
  рынка [6, с. 320].

    Таким образом, значение денежных средств  для торговых организаций велико. Соблюдение задач учета денежных средств в банке позволяет оперативно контролировать расходование денежных средств, своевременно проводить расчетные операции с дебиторами и кредиторами, разрабатывать дополнительные мероприятия по привлечению денежных средств и, как конечный результат деятельности организации, получать максимальную прибыль. 
 

1.2 Нормативно-правовые документы и методологические аспекты учета денежных средств на счетах в банке 

   Правовую  и методическую основу организации  и ведение бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь определяет Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII « О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З) [20]. Закон устанавливает требования предъявляемые к составлению и предъявлению бухгалтерской отчетности. Регулирует взаимоотношения по вопросом бухгалтерского учета и отчетности. 

   Бухгалтерский учет в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [12], утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 №89(в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 N 77).

   Для обобщения информации о движении денежных средств организции предназначены  счета раздела V  .Денежные средства»: 50 «Касса»   51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и др. В Инструкции даны характеристика, структура и назначение счетов для учета денежных средств, а также приведен перечень субсчетов для учета денежных средств на различных уровнях.

Порядок расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, сроки расчетов, ответственность за нарушения законодательства регулирует Банковский кодекс Республики Беларусь, принятый 03.10.2000 .

   Правила открытия банками счетов клиентам в  Республике Беларусь утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12(в ред. постановлений Нацбанка от 30.04.2004 N 72). Они устанавливают единый порядок открытия банками текущих счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов, временных, вкладных счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан.

    Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22.02.2000 № 82 « О некоторых мерах упорядочению расчетов Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 N 116) индивидуальные предприниматели обязаны открывать расчетный счет, если размер выручки от реализации превышает 1.000 базовых величин.[21]

     Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (в редакции от 26.06.2003 № 119), определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода посредством платежных требований, платежных поручений. [7]

Инструкция  о порядке совершения банковских документных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №67(в ред. постановления Правления Нацбанка от 25.05.2010 N 175), определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям по поручениям клиентов. [13]

     Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.1999 N 231) утверждает очередность расчетов при осуществлении платежей с расчетного счета в белорусских рублях [22].

    Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63(в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 05.11.2010 N 571) [10], устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц в белорусских рублях, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов, из государственных внебюджетных фондов.

    Правила расчетов посредством чеков регулируются Инструкцией по использованию чековой  книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления  Национального банка Республики Беларусь 08.04.2003 № 72(в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 28.05.2009 N 265, ) [11] и Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43 [9].

    Совершение  операций с банковскими пластиковыми карточками регулируется Инструкцией  о порядке совершения операций с  банковскими пластиковыми карточками от 30.04.2004 N° 74 [8].

Указом  Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от  от 12.05.2009 N 240) установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь, осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30 % суммы выручки в валюте в порядке, определенном Национальным банком, определен список поступлений, которые не являются объектом обязательной продажи, устанавливается ответственность за неосуществление и несвоевременное осуществление обязательной продажи валюты .

     Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативных правовых документов, регулирующих различные стороны учета, контроля денежных средств и расчетных операций организации. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу. 
 

1.3 Обзор экономической литературы по теме исследования и  проблемы развития учета денежных средств на счетах в банке 

   Различные аспекты бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке рассмотрены  в исследованиях многих экономистов - В. А. Быков, Николаева Г. А., Сергеева Л.П, Чечеткин А. С, Николаева Г.А., С.В. Овсейко, С.К. Семенов.

   В книге « Бухгалтерский учет в  розничной торговле» Николаева  Г. А., Сергеева Л.П особое внимание уделено  учету денежных средств, товарным запасам, реализации, документальному оформлению операций. Издание снабжено образцами заполнения используемых документов, а также в книге приведено множество примеров бухгалтерских проводок. Материал особым образом систематизирован, содержит множество различных примеров.

     «Бухгалтерский  учет и аудит» Чечеткин А. С. В пособии последовательно изложены вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета денежных средств, финансовых вложений, в соответствии с нормативными документами РБ, а также международными финансовой отчетности.

   Николаевой Г.А., где рассмотрены вопросы оформления открытия и закрытия счетов в банках, классификации оценки финансовых вложений и ценных бумаг.

     Подробное описание организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетном, валютном и других специальных счетах хозяйствующих субъектов, открытых в учреждениях банка, содержит статья М.А. Кравченко «Методика учета денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банках». Автор приводит описание документов, которыми оформляется движение денежных средств, примеры типовых хозяйственных операций по поступлению и списанию средств со счетов в банке [3].

   С.К. Семенов в статье «О проблемах безналичного денежного обо 
рота» рассматривает различные подходы к определению безналичных денежных средств и безналичному денежному обращению, а 
также корреспондентские отношения банков. Он выделяет основные 
формы безналичных расчетов и сравнивает их в разных странах. Так, 
в Канаде с помощью чеков обслуживается 90 % безналичных сделок, 
свыше 80 % - в Италии и Франции, свыше 60 % - в Англии. Вместе с тем в большинстве стран Европы господствуют расчеты поручениями и по инкассо, в частности, в Германии «Юыицарю» около 90 % безналичных сделок, в Японии – свыше 70%. В России только одним платежным поручением обслуживается около 92% безналичного денежного оборота; на остальные формы безналичных расчетов, включая инкассовые, приходится 8%, из их на чеки- около 0,1 % [25].

   В Статье « Первичные документы  по безналичным расчетам » С.В. Овсейко подробно останавливается на описании платежных документов (платежные требования, платежные поручения), на правилах оформления реквизитов, их содержание, сроках действия платежных документов [19].

     В зарубежной учетной практике денежные средства разделены на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе все денежные средства компаний обычно показывают одной строкой. Это связано с тем, что компании читают держать как можно меньше наличности на руках, а основным платежным средством являются чеки [27, с. 53]. 

   Так же существует множество экономической литературы затрагивающей расчеты и расчеты через счета в банках. В книгах, по учету денежных средств на счетах в банке, затрагиваются многие проблемы, возникающие при рассмотрении данных тем.

   Основные проблемы, связанные с денежными средствами – это не проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств; разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц; планирование поступлений и выплат денежных средств, это связано с тем что, невозможно знать сколько будет денег гарантированно. Среди учетных проблем выделяют проблему классификации денежных средств, процесс выверки выписок с банковского счета. Выверки с банковского счета выводится  один раз в месяц, такая процедура необходима, поскольку остаток по счету «денежные средства», согласно бухгалтерским записям обычно не совпадает с остатком по банковской выписке.

      Следует отметить, что МСФО-7 (Отчет о движении денежных средств) регламентирована структура Отчета о движении денежных средств. Отчет охватывает один учетный период и характеризует приток и отток денежных средств по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. Назначение отчета — увязать прибыль, показанную в отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец отчетного периода. МСФО предусматривают два метода составления отчета о движении денежных средств — косвенный и прямой. Более информативен для принятия управленческих решений отчет, подготовленный при помощи косвенного метода. 

     Таким образом, вопросы учета  денежных средств на счетах  в банках, проблемы эффективного  использования денежных средств  являются актуальными и рассматриваются в исследованиях как зарубежных, так и отечественных экономистов.