Учет ценных бумаг и финансовых инвестиций

Вексель может быть передан  в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей.

 

Пример. ЗАО «Актив» передало вексель банка первоначальной стоимостью 8850 руб. в оплату приобретенных товаров. Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»

 

Если при поступлении  векселя в организацию условия, необходимые при принятии его к учету в составе финансовых вложений, не выполняются (например, не предполагается получение дохода), вексель отражается в составе денежных документов на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Синтетический и аналитический учет векселей ведется в ведомости по организациям - продавцам векселей.

 

3.4. Учет выданных векселей

Организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении  срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную.

Перевод срочной задолженности  по выданным векселям в просроченную проводится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для  получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. Применительно к обращению векселей ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.

Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие затраты на:

• оказание заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществление копировально-множительных работ;
• оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• проведение экспертиз;
• потребление услуг связи;
• другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей  векселя, проводится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные  расходы.

Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Синтетический и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.

Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 3.11.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.11

Корреспонденция счетов по учету выданных векселей

 

 

Пример. В марте 2003 г. ООО «Импульс» получило от ЗАО «Сфинкс» заем в размере 150 000 руб. В обеспечение займа ООО «Импульс» выдало ЗАО «Сфинкс» вексель номинальной стоимостью 180 000 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в мае 2003 г. По договору займа ООО «Импульс» обязано выплатить ЗАО «Сфинкс» сумму, равную номинальной стоимости векселя - 180 000 руб. Бухгалтерские записи ООО «Импульс», связанные с получением и погашением займа, представлены в табл. 3.12.

 

Таблица 3.12

Корреспонденция счетов по учету движения заемных  средств

 

Пример. ООО «Энергетик» получило в марте 2003 г. заем от ОАО «Процессор» в сумме 180 000 руб. сроком на четыре месяца. В обеспечение займа ООО «Энергетик» передало ОАО «Процессор» собственный простой процентный вексель номинальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Энергетик» проценты и дисконт по векселю предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. В установленный договором займа срок вексель оплачен. В бухгалтерском учете ООО «Энергетик» сделаны записи, представленные в табл. 3.13.

Таблица 3.13

Корреспонденция счетов по учету выдачи векселя ООО  «Энергетик»

 

Необходимо отметить, что  один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может участвовать в различных хозяйственных операциях. Организация может расплатиться за приобретенные активы векселем, полученным в обеспечение выданного займа, а в обеспечение полученного займа может выдать товарный вексель.

 

Пример. ООО «Ажур» приобрело у ОАО «Свет» его продукцию - электротовары на сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. В оплату приобретенных электротоваров ООО «Ажур» выдало товарный вексель на сумму 197 000 руб., в том числе 20 000 руб. - проценты за отсрочку платежа. ОАО «Свет» полученный вексель продан по номинальной стоимости ООО «Фобос», которое предъявило этот вексель к погашению ООО «Ажур». ООО «Ажур» выплатило по векселю 197 000 руб. ООО «Фобос». Бухгалтерские записи, отражающие движение векселя, представлены в табл. 3.14.

Таблица 3.14

Корреспонденция счетов по учету движения векселя  ООО «Ажур»

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей  стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  ценными бумагами.

В заключение необходимо отметить, что  сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение  которых послужит толчком к его  дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

• контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
• компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
• защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
• установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.