Учет ценных бумаг и финансовых инвестиций

4pt">К-т сч. 91-1 — 3800 руб.

3. Отнесена на прочие доходы приходящаяся на первые 6 мес. часть разницы между номинальной и покупной стоимостью данных облигаций   (76 000 - 70000): (2 х 3):

Д-т сч. 58-2 — 1000 руб.

К-т сч. 91-1 — 1000 руб.

4. Поступила на расчетный счет организации сумма процентов по облигациям:

Д-т сч.51 — 3800 руб.

К-т сч. 76   —3800 руб.

Бухгалтерские проводки 2, 3 и 4 организация, владеющая облигациями, будет повторять через каждые 6 мес. (т.е. еще 5 раз) при условии, что эмитент облигаций будет функционировать весь оставшийся срок (т.е. не обанкротится) и выполнит свои обязательства по рассматриваемым облигациям.

К моменту наступления  срока погашения облигаций их учетная стоимость будет равна  номинальной (70000 + 1000 + 1000 + 1000 + + 1000 + 1000 + 1000) = 76000 руб.

Если эмитент облигации  перечисляет ее владельцу номинальную  стоимость при ее погашении, то сумму  последней в учете инвестора  отражают по дебету сч. 51 (или другого, на который зачисляют денежные средства) и кредиту сч. 58-2³.

По дисконтным облигациям, по которым не предусмотрены проценты, дисконтный доход определяют при  их погашении или продаже.

Встречаются ситуации, когда  до наступления срока погашения  облигаций их владельцы перепродают  облигации третьим лицам.

Пример. Организация перечислила с расчетного счета за приобретенные облигации ОАО «Якорь» 280 тыс. руб., номинальная стоимость их 276 тыс. руб. Доход по облигациям 10% годовых. Срок погашения облигаций наступит через два года. Выплата процентов по облигациям через каждые 6 мес. (т.е. два раза в год). По истечении года с момента покупки облигаций они были проданы ОАО «Луч» за 250 тыс. руб. и выручка за них поступила на расчетный счет. Свои обязательства в отношении облигаций за первый год после их продажи ОАО «Якорь» выполнило.

Корреспонденция счетов следующая.

1. Приняты к учету приобретенные облигации по покупной их

стоимости:

Д-т сч. 58-2 — 280 тыс. руб.

К-т сч. 51 — 280 тыс. руб.

2. Начислены по истечении 6 мес. проценты по этим облигациям     [(10: 2) х 276000 руб.]: 100:

Д-т сч. 76 — 13800 руб.

К-т сч. 91-1 — 13800 руб.

3. Списана приходящаяся на первые 6 мес. часть сумм, превышающих номинальную стоимость облигаций (280000 - 276000): 4:

Д-т сч. 91-2 — 1000 руб.

К-т сч. 58-2 — 1000 руб.

4. Поступила сумма процентов по облигациям на расчетный счет

организации за первые 6 мес.:

Д-т сч.51 — 13800 руб.

К-т сч. 76 — 13800 руб.

По истечении следующих 6 мес. в учете владельца облигаций будут составлены три новые бухгалтерские проводки, аналогичные проводкам 2, 3 и 4.

Продажа новому владельцу (ОАО  «Луч») данных облигаций по окончании  первого года в учете их продавца подлежит отражению следующими записями:

• списана учетная их стоимость (280000 - 1000 - 1000):

Д-т сч. 91-2 — 278000 руб.

К-т сч. 58-2 — 278000 руб.;

• поступила на расчетный счет выручка за проданные облигации:

Д-т сч.51 — 250000 руб.

К-т сч. 91-1 — 250000 руб.;

• перечислен на итоги деятельности организации в составе сальдо прочих доходов и расходов финансовый результат от продажи облигаций  (25 000 - 278 000):

Д-т сч.99 — 28000 руб.

К-т сч. 91-9 — 28000 руб.

В данном случае получен  убыток (28000 руб.). Если бы облигации  были проданы ОАО «Луч» по цене выше их учетной стоимости (278000 руб.), то суммы полученной прибыли были бы отражены по дебету сч. 91-9 и кредиту  сч. 99.

К долговым ценным бумагам, учитываемым в составе финансовых вложений, относятся также финансовые векселя, которые, как и расчетные, бывают простыми и переводными . Если организация приобретает вексель с целью получить доход на операциях с ним в виде дисконта или процента, то в подобных случаях он рассматривается не как средство расчета (т.е. расчетный), а как ценная бумага (т.е. финансовый). В соответствии с действующими положениями учет финансовых векселей ведут на сч. 58-2. Приобретаемые векселя отражают по дебету сч. 58-2 и кредиту соответствующего сч. (51, 76 и др.) по фактическим затратам на их покупку. Если вексель организация приобретает по цене ниже его номинала, то образуется дисконтный доход. Его величину зачисляют в прочие доходы организации, кредитуя сч. 91-1 и дебетуя сч. 58-2.

Если по векселю предусмотрен процентный доход, то сумму последнего отражают по кредиту сч. 91-1 и по дебету сч. 76.

При выбытии финансовых векселей по различным причинам (наступление срока погашения, досрочная их перепродажа и т.п.) учетную стоимость последних относят в дебет сч. 91-2 и в кредит сч. 58-2. Средства, получаемые от выбытия финансовых векселей, отражают по кредиту сч. 91-1 и дебету соответствующего сч. (51, 76 и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

 

3.1. Вексельное обращение

Вексель - это письменное долговое обязательство строго установленной формы, удостоверяющее безусловное обязательство одной стороны уплатить в установленный срок определенную денежную сумму другой стороне и право последней требовать этой уплаты.

Применение векселей позволяет оформлять различные кредитные обязательства: оплачивать товары, работы, услуги, обеспечивать получение и возврат кредитов без посредничества банков и других финансовых институтов.

При поставке товаров, выполнении работ, услуг отсрочка платежа, предоставляемая  продавцом покупателю, оформляется  векселем. Обозначенная в векселе  сумма (валюта векселя) включает стоимость товарной сделки и абсолютную величину процентов за коммерческий кредит.

Вексель применяется в  качестве средства обеспечения сделок и кредитов. Используя собственные и полученные от других организаций векселя, векселедержатель имеет возможность получить по ним деньги ранее указанных в них сроков посредством учета векселей в банке либо путем получения банковского кредита под залог векселя.

Вексель используется в качестве средства платежа, является кредитной  формой денег. Вексельное обращение позволяет ускорять расчеты, так как, проходя через десятки держателей, погашает их денежные обязательства, уменьшает потребность в наличных деньгах. Функция средства платежа выполняется при передаче векселя в платеж по безоборотной надписи либо простым вручением, когда передающий не имеет обязанностей по передаваемому векселю и, как при уплате наличных денег, завершает сделку.

В качестве платежного средства вексель широко используется в международных расчетах при осуществлении экспортно-импортных операций. Преимущественным в международной торговле является использование переводного векселя, позволяющего перевести средства из одной страны в другую.

Векселя используются в качестве инструмента рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Функционирование векселя как ценной бумаги имеет некоторые особенности.

Вексель является абстрактным денежным документом, в тексте которого не допускаются ссылки на основания выдачи, причины появления долгового обязательства. Обеспечение векселя залогом определяет универсальность его применения.

Неотъемлемыми качествами векселя являются его бесспорность и безусловность, так как плательщик не вправе ни уклониться от совершения платежа, ни продлить его срок.

Реквизиты векселя определены законами о векселях, и отсутствие обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы.

Лица, связанные с движением векселя, несут солидарную ответственность (за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись).

При отказе принять вексель  к платежу или при его неоплате в срок предусматривается совершение протеста в нотариальном порядке.

Выписка коммерческого векселя на предъявителя не допускается, так как в основе вексельного обращения лежат реальные денежные сделки с конкретными хозяйствующими субъектами.

Вексель не является эмиссионной  ценной бумагой, поэтому эмиссия  векселя не требует государственной  регистрации.

Вексель считается краткосрочным  денежным документом, так как максимальный срок обращения составляет 361 день. В соответствии с отечественным законодательством векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней.

В зависимости от условий возникновения долга и выполняемых функций векселя подразделяются на коммерческие и финансовые,