Учет ценных бумаг и финансовых инвестиций

 

 

Таблица 3.4

Корреспонденция счетов по учету движения векселя  в ЗАО «Универсал»

 

3.2.3. Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселям

В соответствии со ст. 43 Положения о переводном не простом векселе векселедержатель может обратить иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен, и ранее наступления срока платежа:

• если имел место полный или частичный отказ от акцепта;
• в случае несостоятельности плательщика, независимо оттого, акцептовал он вексель или нет. В случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
• в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.

Векселедержатель может  требовать от того, к кому он предъявляет иск:

• сумму переводного векселя или процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем;
• проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа;
• издержки по протесту (судебные, почтовые и др.);
• пеню за несвоевременный платеж, начисляемую со дня срока платежа.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей в хозяйственном обороте, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», субсчет «Расчеты по претензиям».

Если векселедержатель предъявляет претензию на сумму, превышающую задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и причитающиеся проценты по векселю, то сумма превышения относится на операционные расходы организации.

Если опротестованный  вексель не оплачен, то он числится в учете как дебиторская задолженность до истечения срока исковой давности, установленного ст. 70 Положения о переводном и простом векселе. По истечении этого срока задолженность переводится в разряд безнадежной и списывается за счет резерва сомнительных долгов или прочих расходов.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям представлены в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Корреспонденция счетов по учету претензий по векселям

 

 

Пример. ООО «Универсал» получен от ОАО «Строитель» вексель за поставленную продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Вексель в срок не оплачен. В установленном законодательством порядке ООО «Универсал» предъявлена претензия ОАО «Строитель». Издержки по опротестованию векселю составили 3000 руб. Сумма пени и штрафа по расчетам организации составила 5000 руб. Бухгалтерские записи ООО «Универсал» представлены в табл. 3.6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.6

Корреспонденция счетов по учету движения векселя  в ЗАО «Универсал»

 

3.3. Учет финансовых вложений в векселя

Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка  получения дохода в бухгалтерском  учете различают дисконтные и  процентные векселя. Дисконтные размещаются  по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселей включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью векселей, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.

Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг, выписками банков.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением  векселей, представлены в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Корреспонденция счетов при приобретении векселей

Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.

Оценка векселей на конец  отчетного периода проводится в  зависимости от принятого способа  оценки при их выбытии - по текущей  рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней  первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 3.8.

 

Таблица 3.8

Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей

 

 

Пример. ЗАО «Актив» 14 марта 2002 г. приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 20 %. 15 мая 2002 г. вексель был продан за 9000 руб. Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 3.9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.9

Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»