Учет ценных бумаг и финансовых инвестиций

bottom:0pt;text-align:justify;text-indent:34pt;line-height:14pt">В бухгалтерском учете  сумму повышения их расчетной  стоимости (но не более величины ранее  созданного резерва под обесценение  данных активов) отражают записью:

Д-т сч. 59 — 420 тыс. руб.

К-т сч. 91-1 — 420 тыс. руб.

Остальные 60 тыс. руб. (480 — 420) остаются вне учета согласно действующим  правилам.

Встречаются ситуации, когда  акции, не котирующиеся на фондовом рынке, выбывают по различным причинам, а суммы созданного резерва под их обесценение остаются неисчерпанными. Они подлежат списанию в учете на дату выбытия данных активов следующей бухгалтерской записью: д-т сч. 59, к-т сч. 91-1.

Сами акции выбывают по различным причинам (продажа; безвозмездная передача; ликвидации их эмитента вследствие банкротства; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и пр.).

Учет продаж¹ акций и выбытия² их по прочим причинам, как правило, отражают по сч. 91.

На балансовую стоимость  выбывших акций составляют бухгалтерскую  запись: д-т сч. 91-2, к-т сч. 58-1.

По финансовым вложениям  (в том числе акциям, не котирующимся на фондовых рынках), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в соответствии с ПБУ 19/02 (п. 26) стоимость выбываемого актива исчисляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Право выбора варианта оценки предоставлено организации (владельцу данных активов), которая отражает его в своей учетной политике.

По дебету сч. 91-2 в корреспонденции  с соответствующими счетами (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) учитывают и все расходы, непосредственно связанные с продажей акций.

Поступление средств от выбытия  акций отражают по кредиту сч. 91-1. В частности, выручку от продажи  акций записывают в учете по дебету сч. 76 и кредиту сч. 91-1, а затем  при поступлении денег на расчетный  счет составляют бухгалтерскую проводку: д-т сч. 51, к-т сч. 76. При ликвидации АО по кредиту сч. 91-1 и дебету соответствующих сч. (51, 10, 41 и др.) учитывают у владельцев его акций поступившие ценности от их списания.

Финансовый результат  от выбытия акций определяют путем сопоставления оборотов за отчетный период, связанных с ними, по кредиту сч. 91/1 с оборотами по дебету сч. 91/2. В конце отчетного периода образовавшуюся разность между ними относят на сч. 99. Полученную прибыль относят на кредит сч. 99 и дебет сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а убыток — в дебет сч. 99 и кредит сч. 91-9.

Когда АО по тем или иным причинам выкупает собственные акции (с целью их перепродажи либо уничтожения), эти операции нельзя в полной мере считать такими же финансовыми вложениями, как ранее рассмотренные с акциями других организаций, хотя и в них экономические мотивы просматриваются довольно зримо. В соответствии с действующими положениями выкупленные собственные акции учитывают не на сч. 58-1, а на сч. 81 «Собственные акции (доли)» (см. главу 17 «Учет собственного капитала»).

Не учитывают на сч. 58 в  составе финансовых вложений и такие  производные финансовые инструменты, как опционы и фьючерсы на покупку  акций. В учете, причем на других счетах, отражают лишь хозяйственные операции, связанные с расчетами по ним, а сами приобретенные опционы и фьючерсы учитывают на забалансовых счетах. Так, суммы, уплаченные организацией за покупку опциона на акции, в учете инвестора будут записаны по дебету сч. 91 и кредиту сч. 51 или другого счета, с которого они были перечислены. При продаже опциона составляют обратную бухгалтерскую проверку (дебет счета по учету денежных средств, кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ

 

Одним из видов долговых ценных бумаг являются облигации, в условиях рыночной экономики призванные играть роль важного финансового инструмента, позволяющего их эмитенту вовлекать в хозяйственный оборот свободные заемные ресурсы. Облигация как ценная бумага, с одной стороны, удостоверяет факт внесения ее владельцем денежных средств, а с другой стороны, подтверждает обязательство эмитента выплатить последнему в установленный срок ее номинальную стоимость и фиксированный процент по ней (если условиями ее выпуска не предусмотрено иное).

Облигации на практике классифицируют по ряду признаков:

• эмитентам выпуска: государственные и негосударственные;

• принадлежности: именные и на предъявителя;

• формам получения дохода: дисконтные и процентные.

Первые представляют собой  облигации, по условиям выпуска которых  они размещаются на рынке по их стоимости ниже номинальной, т.е. дисконтированной, по ним не предусмотрены отдельные процентные выплаты. Вторые — это облигации, по которым последние установлены на уровне процентной ставки по отношению к номинальной стоимости облигации. Процентные облигации, в свою очередь, подразделяются на купонные и бескупонные. Количество купонов в облигации равно предусмотренному по ней числу сроков выплат процентов, а по бескупонным облигациям процентный доход владельцы обычно получают при их погашении.

Облигации принимаются к  учету у инвестора по первоначальной стоимости. Состав ее компонентов и  способы определения (с учетом каналов  их поступления) такие же, как и  для остальных финансовых вложений.

Учет наличия и движения облигаций осуществляют на сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные облигации в учете инвестора отражают по дебету сч. 58-2 и кредиту соответствующего счета (51, 52, 76 и др.). Поступившие облигации в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации относят на дебет сч. 58-2 и кредит сч. 75-1. В установленном порядке (т.е. на дебете сч. 58-2 или на сч. 91-2), рассмотренном нами ранее, учитывают прочие расходы, связанные непосредственно с приобретением облигаций.

Суммы процентов, начисляемых по облигациям, отражают в составе прочих доходов организации, которая ими владеет. Параллельно с ними равными долями списывают на финансовые результаты отклонения первоначальной их стоимости от номинальной. Действующие положения требуют, чтобы к моменту погашения облигации их учетная стоимость была равна номинальной.

Пример. Организация приобрела акции ОАО «Полимер», перечислив с расчетного счета за них 30000 руб.; номинальная стоимость акций — 28000 руб. Доход по ним — 8% годовых, который выплачивается два раза в год. Срок погашения облигаций — через два года. Корреспонденция счетов следующая.

1. Приняты к учету приобретенные облигации по покупной их

стоимости:

Д-т сч. 58-2 — 30000 руб.

К-т сч.51 — 30000 руб.

2. Начислены по истечении 6 мес. проценты по облигациям                  [(8 : 2) х 30000] : 100:

Д-т сч.76 — 1200 руб.

К-т сч. 91-1 — 1200 руб.

3. Списана приходящаяся на первые 6 мес. часть сумм, превышающих номинальную стоимость облигаций (30000 - 28000) : 4:

Д-т сч. 91-2 — 500 руб.

К-т сч. 58-2 — 500 руб.

4. Поступление процентов по облигациям на расчетный счет организации за первые 6 мес.:

Д-т сч.51 — 1200 руб.

К-т сч.76  — 1200 руб.

Бухгалтерские проводки под  номерами 2, 3 и 4 в учете организации составляют через каждые 6 мес. (т.е. еще трижды) при условии, что ОАО «Полимер» не обанкротилось и будет своевременно выполнять взятые на себя обязательства.

К моменту погашения данных облигаций их учетная стоимость  будет равна номинальной (30000 - 500 - 500 - 500 - 500) = 28000 руб.

В тех случаях, когда первоначальная стоимость приобретенных облигаций  оказывается ниже номинальной, в учете отражают в составе прочих доходов и часть разницы между ними параллельно с начислением дохода по процентам.

Пример. Организация приобрела в ОАО «Прибор» облигации, оплатив с расчетного счета 70000 руб., номинальная стоимость облигаций 76000 руб. Доход по облигациям 10% годовых. Срок погашения этих облигаций наступит через три года. Выплата процентов по облигациям два раза в год (т.е. через каждые 6 мес.). Корреспонденция счетов следующая.

1. Приняты к учету приобретенные облигации по покупной их стоимости:

Д-т сч. 58-2 — 70000 руб.

К-т сч.51 — 70000 руб.

2. Начислены по истечении 6 мес. проценты по этим облигациям       [(10 : 2) х 76000] : 100:

Д-т сч.76 — 3800 руб.