Учет, анализ и аудит прпоизводства и реализации готовой продукции

      При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической  массе каждого вида проданной  продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета  величины тех или иных скидок и  надбавок и определения зачетной массы.

      Иногда  встречаются факты необоснованного  списания на счет реализации потерь и  недостач продукции в пути при  ее доставке от предприятия до покупателя. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание, так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

      Отдельной проверке подлежит правильность определения  себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ  и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

      При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно  проконтролировать своевременность  перечисления покупателями средств  за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 17).

      Таблица 17

      Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию ОАО «Каскад», 2006г.

      При проверке продажи продукции устанавливают  ее объемы, правильность применения цен  и полноту оприходования выручки  на счета предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 90 «Продажи» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 18).

      Таблица 18

      Ведомость проверки полноты оприходования выручки от продажи продукции ОАО «Каскад», 2007г.

      При обнаружении отклонений аудитор определяет их причины, устанавливает виновных лиц.

      Важной  является проверка реализации работ и услуг на сторону, в том числе и частным лицам. В ходе проверок устанавливается обоснованность оказания услуг:

• не отвлекались ли работники предприятия для выполнения работ, не соответствующих профилю предприятия, и не сказалось ли это на перерасходе фонда оплаты труда и затягивании сроков выполнения неотложных работ;
• производилась ли предварительная оплата работ и услуг, оказываемых частным лицам;
• заключались ли договоры на услуги, систематически оказываемые разным предприятиям;
• правильно ли определялась отпускная стоимость работ и услуг;
• не производилась ли оплата работ и услуг по заниженным тарифам или без документального оформления.

      Объектом  контроля являются также бухгалтерские  записи по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». При их проверке необходимо установить:

• правильность включения затрат в состав коммерческих расходов;
• своевременность их документального отражения;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и их описание;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

      Немаловажное  значение имеет для аудитора ревизия  записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться  товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

      Со  счета 45 "Товары отгруженные" стоимость  товаров списывается на счет 90 «Продажи» при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров.

      Если  предприятие отражает реализацию продукции  по мере оплаты покупателем расчетных  документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

      Обобщенная  информация о процессе реализации готовой  продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения  финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 «Продажи». На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

      По  результатам проверки аудиторы сделали  замечание по поводу учета продажи  продукции. В ОАО «Каскад» в Главной книге ежемесячно списываются прибыли (убытки) на счет 99 «Прибыли и убытки», что не соответствует требованиям нормативных актов, в соответствии с которыми счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

      К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»,
• 90-2 «Себестоимость продаж»,
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
• 90-4 «Акцизы»,
• 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

      Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      В соответствии с рекомендациями аудиторов  аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых услуг  и др. Кроме того, аналитический  учет ОАО «Каскад» по этому счету осуществляется по регионам продаж и др. направлениям, что необходимо для эффективного управления организацией.

      Обобщая результаты проверки достоверности  бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Каскад» аудиторы подготовили следующее аудиторское заключение.

      Мы  провели аудит финансовой отчетности ОАО «Каскад» за период с 1 января 2007г. по 31 декабря 2007г. включительно.

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каскад» не содержит искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, а также оценку общего представления о финансовой отчетности. Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каскад» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год. 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В процессе выполнения данной дипломной  работы, исследование проводилось на основе данных ОАО “Каскад”. Завод ОАО “Каскад” основан в 1966 году как предприятие по производству цилиндрических соединителей. В настоящее время “Каскад” является Открытым акционерным обществом, имеющим статус юридического лица и находящимся на территории Карачаево-Черкесской республики в г. Черкесске.

     Проведя анализ основных экономических показателей  мы сделали вывод, что в целом деятельность ОАО «Каскад» низкоэффективная, так как показатели прибыльности, эффективности использования ОПФ и рентабельности имели отрицательную тенденцию сокращения в 2005-2007 гг., несмотря на рост выпуска и продажи продукции в отельные периоды.

     С точки зрения бухгалтерского учета  следует различать понятия готовая  продукция и товары.

     Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным результатом  производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

     Товары  – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.