Учет, анализ и аудит прпоизводства и реализации готовой продукции

     Величина  поступления и (или) дебиторская  задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

     При невозможности установить стоимость  ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

     В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, стоимость которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных актов.

     Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учётом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определённого количества товара и др.).

     Следует отметить, что момент возникновения  права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции, и нередко, эти моменты переходят в разные отчётные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в учёте скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

     Величина  выручки определяется также с  учётом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованно курсу на дату принятия к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к бухгалтерскому учёту.

     С 1 января 2000г. суммовые разницы должны учитываться в составе выручки от продажи продукции.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка признаётся в бухгалтерском  учёте при следующих условиях:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации 9когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

     Организация может признавать в бухгалтерском  учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

     В настоящее время это правило  действует в отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного  характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые  на счёте 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» отражают информацию о незаконченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. В положении это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления.

     При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, организация услуг, изготовления изделий может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

     Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена. То она принимается к бухгалтерскому учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

     В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской  отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности.

     В отношении выручки, полученной в результата выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     При установлении цены на продаваемую продукцию  предприятия-изготовители могут использовать наиболее оптимальную, с точки зрения налогообложения. На рисунке 4 мы представили схему ценообразования предприятиями-изготовителями.  
 

     Рисунок 4. Цена реализации (продажи) продукции 

     Статья 39 части I Налогового кодекса РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен, товарами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев и на безвозмездной основе.

     ОАО «Каскад» продажу готовой продукции осуществляет в соответствии с договорами поставки или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции.

     Продажа продукции производится организациями  по следующим ценам:

• по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбытовым и оптовым организациям) и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

     Ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. При этом обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы.

     При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

     В бухгалтерии ОАО «Каскад» на основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону выписывают в нескольких экземплярах платёжные поручения-требования, счета и счета-фактуры для расчётов с покупателями через банк.

     В платёжном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Данные платёжных требований ежедневно записывают в ведомость учёта и реализации продукции. В ведомости указывают дату и номер платёжного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по её видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учёта товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по отпускным ценам. Оперативный учёт отгрузки ведут в отделе маркетинга в специальных книгах или журналах.

     Для вызова готовой продукции с территории ОАО «Каскад» представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вызов с территории завода или карьера реализуемой или отгружаемой продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер завода или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

     Если  готовая продукция отпускается  покупателю из другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

     Порядок синтетического учёта продажи продукции  зависит от выбранного метода учёта продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения

• по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учётной  политики для целей налогообложения определяется:

     - для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товаров (работ,  услуг) или передача права собственности  на товар;

2) день оплаты товаров (работ,  услуг);

     - для организаций, выбравших метод  продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

     При этом оплатой продукции признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанной продукции перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этой продукции. В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

     Поэтому при обоих методах продажи  продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».