Учет, анализ и аудит прпоизводства и реализации готовой продукции

      Для получения более полной информации аудитором была составлена следующая вспомогательная ведомость, содержание которой мы представили в таблице 15.

      Таблица 15

      Проверка  полноты оприходования продукции  собственного производства ОАО «Каскад», 2007г.

      По  данным таблицы 15 можно сделать вывод, что неточностей, намеренных искажений, отклонений в учете ОАО «Каскад» в отношении готовой продукции не выявлено.  В том случае, если присутствуют отклонения, то аудитор устанавливает их причины и виновных лиц, материально-ответственных лиц.

      В процессе аудита изучается ритмичность  выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется  соблюдение графика выпуска продукции и ее отгрузки покупателям. Процесс проверки реализации готовой продукции мы рассмотрим в следующем пункте дипломной работы. 

      4.3. Аудит продажи готовой продукции ОАО «Каскад» 

      В данном разделе дипломной работы мы представим теоретические и практические аспекты аудита готовой продукции ОАО «Каскад».

      Реализация  готовой продукции — это важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

      Материалами для проверки продажи (реализации) готовой продукции ОАО «Каскад» служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов, квитанции заготовительных организаций о приеме продукции, приходные кассовые ордера и ведомости на оплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию, документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции, реестр документов по реализации продукции (работ и услуг), накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг), соответствующий журнал-ордер; Главная книга; бухгалтерский баланс ОАО «Каскад».

      В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит  от конкурентоспособности выпускаемой  продукции, ее спроса на внутреннем и  внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Поэтому, основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Так, наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверять и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

      Проверяя  наличие и правильность заключения договоров ОАО «Каскад», аудитор Бостанов Н.М. установил обеспеченность планируемых объемов закупок продукции с договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств.

      При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции  в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то аудитору необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

      Основным  моментом, отмеченного аудитором Бостанов Н.М. является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты.

      В аудиторском заключении Бостанов Н.М. о достоверности отчетности ОАО «Каскад» дана положительная оценка того, что, все имеющиеся договоры содержат дополнительную расшифровку ассортимента отпускаемой продукции, в которых также указаны сроки поставок покупателям цемента. 

      В том случае если, имеются расхождения между этими данными, целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 16).

      Таблица 16

      Проверка  соблюдения графика отгрузки продукции  ОАО «Каскад» покупателям, 2007г.

      Как было отмечено ранее, срывов поставок, отклонений и невыполнения договорных обязательств в учете и отчетности ОАО «Каскад» аудиторами выявлено не было.

      При обнаружении отклонений от договорных условий и обязательств,  аудиторы устанавливают причины, вызвавшие указанные нарушения, а также виновных лиц.

      Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев - платежных документов.

      Выявленные  факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров  и реализации отдельных видов  продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

      Одним из недостатков при заключении договоров  является неоговорка зачастую в них  о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

      При изучении самих договоров аудитор  обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточном объеме отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

      В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В  случае использования при этом рабочей  силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.

      Придавая  большое значение реализации как  одной из стадий круговорота хозяйственных  средств, ее справедливо считают  связующим звеном между предприятием-изготовителем и потребителем.

      Контроль  процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое  наблюдение за выполнением договоров  по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов по отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

      Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении  бизнес-плана экономического и социального  развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

      В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью  плановых показателей, наличием и правильностью  заключения договоров) готовность предприятия  к отправке покупателю той или  иной продукции: наличие и исправность  весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

      При проверке отпуска продукции покупателям  широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание  и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией. Это способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

      При последующем контроле аудиторы проверяют  учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.