Учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии

 

     Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2007 г. 97,12%, в 206 г. – 98,14% и 98,29% в 2009 г.).

     

Рисунок 3.1 Структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., % 

     Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе ООО «Орион-Экспрессия», так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

     В таблице 2.7 представлена динамика выбытия денежных средств ООО «Орион-Экспрессия».

     Таблица 3.3

Динамика выбытия денежных средств

ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., тыс. руб.

 

     Общая сумма денежных средств, выбывших из ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 22,10%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

     Выбытие денежных средств также связано  только с текущей деятельностью ООО «Орион-Экспрессия».

     В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

     В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

     Такое существенное различие в динамике отдельных  направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры.

     Таблица 3.4

Структура выбытия денежных средств в 2007-2009 гг., %

 

Рисунок 3.2 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 г, % 

Рисунок 3.3 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г, % 

Рисунок 3.4 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2009 г, % 

     Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2007 г., 79,78% в 2008 г. и 77,66% в 2009 г.).

     Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» выражается в том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

     В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%.

     Движение  денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия».

     В целом, анализ движения и структуры  денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

     Рассмотрев  характеристику и проанализировав движение денежных средств предприятия, рассмотрим непосредственную постановку и организацию учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия».

3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке

 

     Приступая к аудиту денежных средств и денежных документов, составим программу проведения аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 3.5

     Программа аудиторской проверки денежных средств  и денежных документов ООО «Орион-Экспрессия»

 

     Проверка  показала, что ООО «Орион-Экспрессия» не имеет валютных счетов и не ведет расчетов в иностранной валюте, следовательно, аудит валютных операций на предприятии проводиться не будет.

     Кроме того, в ходе аудиторской проверки будут проанализировано состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Орион-Экспрессия».

     В самом начале аудиторской проверки проведем инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

     Инвентаризация  показала, что на день проведения проверки лимит кассы соответствовал установленному лимиту 100000 руб. Контрольные цифры совпадают с отчетными. В ходе проверки были тщательно проверены полнота оприходования выручки от реализации товаров. При этом были сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции.

     В целом бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия»  ведется на должном уровне. Бухгалтерские  проводки оформляются правильно, денежные документы хранятся в соответствии с инструкциями.

     При этом были выявлены следующие ошибки.

     1. Касса для выдачи средств не оборудована надлежащим образом.

     В соответствии с пунктом 3 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

     Помещение кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

     Обращая внимание на Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 июня 2008 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 говорится, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя оборудование помещения кассы

     Помещение кассы ООО «Орион-Экспрессия»  изолировано и оборудовано, однако в него имеют доступ посторонние  лица, что является прямым нарушением указанного Порядка.

     2. Кассовые операции оформляются не по унифицированным формам.

     Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в действующей редакции) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     В ООО «Орион-Экспрессия» допускается  оформление первичных учетных документов, например, авансовых отчетов в  рукописной форме.

     3. Исправления в кассовых документах.

     В соответствии:

     с пунктом 19.1 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

     с пунктом 4.4. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском  учете» в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются.

     со  статьей 9 пункта 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

     Однако  в анализируемом предприятии - ООО  «Орион-Экспрессия», такие исправления  имеют место быть.

     Особенно  это касается приходных ордеров, заполнение которых также вызывает ряд замечаний: заполнены небрежно, сумма прописью указывается с  маленькой буквы, не указываются  полностью фамилии плательщиков.

     Кроме того, в ООО «Орион-Экспрессия»  прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы погашаются  штампом  «оплачено», что также не соответствует инструкциям.

     4. Согласно пункту 20 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

     В ООО «Орион-Экспрессия» приходные  и расходные ордера зачастую подписываются кассиром в конце рабочего дня. При этом кассир ссылается на занятость, что не является достаточной причиной для возникших нарушений.