Теоретические и правовые аспекты организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Счет 020500000 "Расчеты по доходам"

На счете учитываются расчеты по суммам поступлений в бюджет, начисленным администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступлений по приносящей доход деятельности. (п. 149 в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

Аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в Журнале операций расчетов по доходам (приложение 5) (в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020509560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения";

начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 020503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг" и кредиту счета 040104130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг". [7]

Счет 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

На счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (приложение 6).

Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов (приложение 6).

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебету счетов 040101211 "Расходы по заработной плате", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";

суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации отражаются по кредиту счета 030202730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам" и дебету счетов 040101212 "Расходы по прочим выплатам", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";

суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту счета 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н) [7]

Счет 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

На счете учитываются расчеты с бюджетом по:

налогу на доходы физических лиц, удержанному из сумм вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;

страховым взносам на обязательное социальное страхование;

иным обязательным платежам в бюджет.

(п. 201 в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н)

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям, в части налога на доходы физических лиц - в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет по расходам отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030309730, 030310730, 030311730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030201830, 030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030218830, 030219830, 030220830, 030222830), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения" (040101212, 040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290), соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010601310, 010602320, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101120, 040101130, 040101172, 040101180);

(в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)

перечисление сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830, 030307830, 030308830, 030309830, 030310830, 030311830) и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" (030405211, 030405212, 030405213, 030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405290, 030405310, 030405320, 030405340);

(в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)

сумма НДС, подлежащая налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по дебету счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда". (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н) [7]

Счет 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами"

205. Учет расчетов с прочими кредиторами ведется на следующих счетах:

030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

030402000 "Расчеты с депонентами";

030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";

030404000 "Внутриведомственные расчеты"(приложение 7)

030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

Пример:

В ГУЗ "МСЧ №2 г. Калуги" за ноябрь 2010 г. было оказано 1000 медицинских услуг (биохимический анализ крови). Заработная плата врача, начисленная ему за время изготовления одного анализа, составила 30 руб. (страховые взносы - 26%, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев - 0,2% от суммы начисленной заработной платы), стоимость материалов - 50 руб. На оборудование лаборатории, на котором осуществляется исследование, ежемесячно начисляется амортизация в сумме 2000 руб. По договору с предприятием (для медицинского осмотра сотрудников) проведено 1000 медицинских анализов по цене 354 руб. (в т. ч. НДС - 54 руб.). Осуществляемые лабораторией операции представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1.

Отражение операций за ноябрь 2010г. В ГУЗ МСЧ №2 г. Калуги

2.3. Учетная политика.

Учетная политика ГУЗ "МСЧ №2 г. Калуги" на 2010 год утверждена приказом главного врача учреждения от 29.12.2009 г. № 312/01-14 "Об учетной политике учреждения на 2010 г.".

Бухгалтерский учет, согласно учетной политике, ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету 148н от 30.12.2008 и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений. Учет и обработка первичных документов ведется с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений" версии 7,7.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам:

                  До 1000 руб. - не начисляется;

                  Свыше 1000 до 10000 руб. - начисляется единовременно в полном размере в момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию;

                  Свыше 10000 руб. - линейным способом в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией, входящей в ОКОФ.

Фактическая стоимость израсходованных материальных запасов, списываемых на расходы по содержанию учреждения и выполнение услуг, определяется по средней себестоимости приобретения материалов.

В учреждении выручка от реализации для целей налогообложения определяется по мере отгрузки (оказания) услуг и предоставления покупателю расчетных документов.

Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных аналитического и синтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учете по фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальных ресурсов средняя цена не устанавливается, т.е. применяется метод ФИФО. При переоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью.

В поликлинике все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируют по датам совершения операций и оформляются раздельными журналами операций - накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. Каждый из работников бухгалтерии ведет определенный объем журналов - ордеров.

На главного бухгалтера возложено ведение:

                  Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.

                  Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3

                  Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;

                  Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;

                  Журнал операций по учету основных средств № 9;

                  Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100

На заместителя главного бухгалтера:

                  Журнал операций по движению материальных ценностей №13.

                  Журнал операций по реализации услуг №14.

На бухгалтера - кассира:

Журнал операций по счету "Касса" № 1;

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в ГУЗ "МСЧ №2 г. Калуги".

Порядок ведения аналитического учета поликлиника установила исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяется мемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называются регистры - журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С Бухгалтерия.

59

ГЛАВА 3. АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Основные отличия нового Плана счетов, проблемы его применения и их способы решения.

В отличие от Инструкции N 148н в новой Инструкции перечислены основные правила, в соответствии с которыми в учреждениях организуется и ведется бухгалтерский учет (п. 3 Инструкции N 157н):

- бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета;

- бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

- бухгалтерский учет ведется непрерывно, исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

- информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной, с учетом существенности;