Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету труда и заработной платы по материалам ОАО «Ливгидромаш»

Именно на основании лицевых счетов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Лицевые счета хранятся 75 лет и часто служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной ранее работниками заработной плате.

При заполнении лицевого счета в него прежде всего заносятся персональные данные о работнике из приказа о приеме на работу и личной карточки: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу и др.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведется в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется по данным реестра депонированной заработной платы. Форма реестра Госкомстатом России не установлена.

Книга депонентов открывается на целый год. Суммы депонированной, но не выплаченной в текущем году зарплаты переносятся в новую книгу на следующий год. Ее форма также не регламентируется Госкомстатом России [11].

Таким образом, выбор оптимальной системы организации оплаты труда для предприятия, вида производства, группы работников является ответственной и сложной задачей. При этом необходимо учитывать уровень техники и технологии, особенности организации труда, функции работников, экономические задачи, стоящие перед предприятием. Немаловажное значение имеют и отношения между нанимателями и наемными работниками, складывающиеся в процессе заключения тарифных соглашений и коллективных договоров. Любая из применяемых систем должна стимулировать рост производительности труда, улучшение качества выпускаемой продукции, снижение издержек производства.

1.3 Учет начисления, удержаний и выплаты заработной платы

Оплата труда работников, заключивших с работодателем трудовые договоры, производится главным образом в денежной форме в виде заработной платы. Основные правила оплаты труда являются общими для организаций всех форм собственности и изложены в Трудовом кодексе РФ.

  Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации. Заработная плата начисляется исходя из:

      cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии

      cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

      cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Различают основную и дополнительную оплату труда:

      К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.

      К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии) [14].

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пен­сионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам [8].

Обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в трех случаях:

1) Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 2Общехозяйственные расходы»

Дебет 28 «Брак в производстве»

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Следовательно, доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2) Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности. Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв.

3. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [11]

Оплата часов сверхурочной работы допускается в исключительных случаях. Оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, в последующие часы не менее чем в двукратном размере.

Право работнику на отпуск предоставляется по истечению 6 месяцев непрерывной работы на предприятии, оплата производится исходя из среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств организации (первые 2 дня болезни) и за счет фонда социального страхования (остальные дни). Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными заведениями. Размер пособия зависит от стажа работника и его среднего заработка:

      стаж от 1,5 до 5 лет – 60% заработка;

      стаж от 5 до 8 лет – 80% заработка;

      стаж от 8 лет и более – 100% заработка [20].

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания (рисунок 2). В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем [5].

Рисунок 2 – Удержания из заработной платы

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. Стандартные налоговые вычеты учитываются ежемесячно в течение календарного года при исчислении налогов.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание [4].

Отражение удержаний в учете производится следующими записями:

      НДФЛ (из заработной платы): 70 – 68/НДФЛ

      Алименты: 70 – 76

      Причиненный материальный ущерб: 70 – 73

      Профсоюзные взносы: 70 – 76

Авансы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

      71 – 50 – выданы деньги под отчет

      26 – 71 – отражены командировочные расходы по авансовому отчету

      94 – 71 – списана неизрасходованная и своевременно не возвращенная сумма аванса

      73.2 – 94 – Отражена сумма задолженности работника перед работодателем

      20 – 70 – Начислена работнику ЗП за следующий месяц

      70 – 68 – Удержан НДФЛ

      70 – 73.2 – Удержана не возвращенная сумма аванса

      50 – 70 – Выдана ЗП

Состав фонда заработной платы регламентируется инструкцией № 89 «О составе фонда заработной платы» от 10.07.95, согласно которой фонд заработанной платы выплаты, представленные на рисунке (рисунок 3):

      оплата труда за отработанное время;

      оплата труда за неотработанное время;

      единовременные поощрительные выплаты;

      выплаты на питание, жилье, топливо.

Рисунок 3 – Состав фонда оплаты труда

Заработную плату выдают из кассы по расчетно-платежным ведомостям или платежным ведомостям в течении трех дней. Каждый сотрудник, указанный в ведомости, при получении заработной платы ставит свою подпись напротив суммы, подлежащей выдаче на руки. Выплату заработной платы отражают следующей корреспонденцией:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

Неполученная в срок заработная плата считается депонированной и отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [11].

Таким образом, порядок начисления, удержания и выплаты заработной платы весьма сложен. Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников, при этом необходимо руководствоваться Трудовым и Налоговым Кодексами РФ.

При расчете заработной платы бухгалтер должен учесть всевозможные льготы и удержания, которые должны быть подтверждены документально. В связи с этим, весь комплекс учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо рассматривать на практике в рамках конкретного предприятия.

2 бухгалтерскИЙ учет РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО УЧЕТУ ТРУДА на ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

Акционерное общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия Ливенского производственного объединения гидравлических машин (ПО «Ливгидромаш»), является его правопреемником, осуществляет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество.

Уставный капитал общества составляет 28215800 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, в том числе 138579 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 200 рублей каждая и 100000 штук привилегированных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 5 рублей каждая.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

                  разработка и производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, включая производство и разработку насосного оборудования, литья, запасных частей и иных изделий производственно-технического и специального назначения, в том числе для государственных нужд;

                  выполнение работ по государственному оборонному заказу;

                  выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

                  техническое обслуживание насосного оборудования и гарантийный надзор в процессе его хранения и эксплуатации;

                  проведение работ по испытаниям продукции для целей обязательной и добровольной сертификации в закрепленной области деятельности в соответствии с действующим законодательством;

                  торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

                  проектную, научно-исследовательскую, проведение технических, технико-экономических, иных экспертиз и консультаций;