Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах

    Строка  22 "Уставный капитал". Нередко величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе, не соответствует учредительным документам. Такая ошибка, как правило, объясняется тем, что бухгалтер формирует уставный капитал по моменту его оплаты. Например, при принятии решения об увеличении уставного капитала и внесении имущества до момента регистрации изменений в учредительные документы, в балансе внесенные суммы отражаются в составе уставного капитала, а не в составе прочей кредиторской задолженности. Напомним, что в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

    В бухгалтерской отчетности зачастую не раскрывается информация о номинальной  стоимости выкупленных у акционеров акций. Как правило, выкупная стоимость акций отличается от их номинала. Кроме того, организация может нести дополнительные расходы, непосредственно связанные с выкупом (услуги оценщиков, объявления в СМИ и пр.)

    Строка  24 "Добавочный капитал". Достаточно распространена ошибка, когда сумма до оценки по выбывшим ОС в нарушение п. 15 ПБУ 6/01"Учет основных средств" не перенесена в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Такая ошибка объясняется ни столько забывчивостью бухгалтера, а сколько отсутствием аналитического учета по счету 83 "Добавочный капитал", обеспечивающего пообъектный учет результатов проводимых переоценок ОС. В итоге завышается показатель самого добавочного капитала и соответственно занижается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса организации.

    Строка  25 "Резервный капитал". Имеют место случаи, когда не принимаются во внимание положения устава, предусматривающего создание резервного фонда в организации (об этом просто забывают). Как следствие, в бухгалтерской отчетности резервный капитал не сформирован или сформирован не полностью. Описанная ситуация приводит к искажению показателей капитала: завышению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), занижению резервного капитала.

    Строки  28 и 32 "Займы и кредиты". В учетной политике организации на основании п. 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В нарушение данного порядка бухгалтер порой забывает произвести такой перевод. Встречаются и обратные случаи, когда бухгалтер произвел перевод числящейся на конец отчетного периода задолженности, а учетной политикой он не предусмотрен. И в том, и в другом случае имеет место некорректное представление информации о числящихся на отчетную дату кредитах и займах исходя из сроков их погашения [26]. 
 
 
 

    ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

РАСЧЕТЫ.

Оп. 1  а) 500*45=22500 (руб)  22500*0,18=4050 (руб)

            б) 1200*54=64800 (руб)  64800*0,18=11664 (руб)

     в) 980*68=66640 (руб)  66640*0,18=11995(руб)

Оп.   2 4050+11664+11995=27709 (руб)

Оп. 3   а) 64800+11664+66640+11995=155099 (руб)

            б) 22500+4050=26550 (руб)

Оп. 4   1я партия:  120*30=3600 (руб)

                2я партия:  6000/200=30 (руб), 80*30+500*45+220*54=36780 (руб)

Оп. 5  % ТЗР=((Сн 10ТЗР+Обд10ТЗР)/(Сн10+Обд10))*100%

            %ТЗР=((42*200+0)/(6000+153940))*100%=5,25%

            3600*0,0525+36780*0,0525=2120 (руб)

Оп. 6  25000*0,18=4500 (руб)

Оп. 8  25000+4500=29500 (руб)

Оп. 11 б) (20500*18)/118=3127 (руб)

            г) 18600*0,15=2790 (руб)

            д) 18600-2790=15810 (руб)

Оп. 14 6580*0,34=2237 (руб)

Оп. 16 6000*0,34=2040 (руб)

Оп. 17 (6580+6000)*0,13=1635 (руб)

Оп. 18 3800*0,18=684 (руб)

Оп. 20 480*0,18=86 (руб)

Оп. 22 б) 3360*0,18=605 (руб)

            г) 1080*0,18=194 (руб)

Оп. 26 6000+2040+3800+480+3360+1080=16760 (руб)

Оп. 27 Сн20+Обд20-Обк20-9200

     0+52117+0-9200=42917 (руб)

Оп.28  42917-89000=-46083 (руб)

Оп. 29 б) 1800*0,18=324 (руб)

Оп. 31=Оп. 29 (а)

Оп. 32 (320500*0,18)/118=48890 (руб)

Оп. 33 320500-234967=85533 (руб)

Оп. 34 (Ск01-Ск02)*2,2%=(965550-483510)*2,2%=10605 (руб)

Оп. 35 (76491*20%)/100=15298 (руб)

Оп. 36 29542-20500=9042 (руб) 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

          ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ  ВЕДОМОСТЬ. 

    

    Заключение.

    В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут  рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике и та, и другая цели стоят перед  одной и той же составляемой бухгалтером  отчетностью. Это положение вещей практически во всех странах мира привело к полной эклектике идей статической и динамической балансовых теорий при формировании регулятивов в области методологии бухгалтерского учета. Исключением не является и современная практика учета в России. Составляемый на сегодняшний день нашими бухгалтерами баланс можно назвать статикодинамическим.

    Общее правило оценки активов - сумма фактических  затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность  переоценивать основные средства, начислять оценочные резервы (статический баланс).

    В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве  собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие  позиции как "Расходы будущих  периодов", "Нематериальные активы" (динамическая концепция) и так далее.

    Можно сказать, что таким образом практика пришла к разумному решению существующей проблемы. Однако, с другой стороны, можно с уверенностью констатировать, что такое смешение принципов  статического и динамического баланса приводит к тому, что составляемая на сегодняшний день отчетность не содержит ни объективной картины платежеспособности компании, ни достоверных данных о ее финансовых результатах.

    Следует учитывать, что при переходе на МСФО последствия для компании могут стать как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов. При этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно.