Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах

    При заполнении строки 24 используют кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" (с учетом проведенной на 1 января года переоценки ОС и НМА).

    Строка  25 отражает кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". Однако в некоторых случаях его еще следует увеличить на величину специальных фондов, обособленно учтенных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В других - уменьшить на величину фондов специального назначения, созданных для финансирования текущих расходов. Данные суммы найдут отражение по строке 41 "Прочие краткосрочные обязательства" [17].

    Завершает третий раздел Баланса строка 26 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это сумма прибыли (убытка) за 6 месяцев года за вычетом начисленного налога на прибыль. Данная величина совпадает со значением строки 8 "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2). Источником информации о прибыли является кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", об убытке -дебетовое сальдо по данному счету. Если фирма имеет на отчетную дату нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или проводила распределение промежуточных дивидендов в течение первого полугодия, то данные по счету 99 следует скорректировать на сумму сальдо по счету 84 в части, приходящейся на сумму нераспределенной прибыли (+), непокрытого убытка (-), и на сумму начисленных дивидендов текущего отчетного периода (-).

    Строка  27 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как сумма строк 22 за вычетом строк 23, 24, 25, 26.

    Раздел IV "Долгосрочные обязательства".

    Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения  которых превышает 12 месяцев.

    Строка  28 содержит сведения о кредитах и займах, полученных на срок более 12 месяцев, источником которых служат данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

    Строка  30 "Прочие долгосрочные обязательства" раскрывает информацию о других долгосрочных привлечениях, не упомянутых ранее в разделе IV Баланса (п. 19 ПБУ 4/99). Это может быть долгосрочная кредиторская задолженность, образующаяся как сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

    Сумма строк 28, 29, 30 дает Итоговый показатель по разделу IV, который записывают в строке 31 "Итого по разделу IV"

    Раздел V "Краткосрочные обязательства".

    В пятом разделе Баланса представлена информация о краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Источником данных для строки 32 является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    Синтетический показатель строки 33 "Кредиторская задолженность" формируется как сумма аналитических строк 34-38.

    По  строке 34 "Поставщики и подрядчики" отражается часть кредитового сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", признаваемая организацией как краткосрочная. По строке 35 формируется сводный показатель суммы кредитовых остатков по счетам 70, 71, 73, 76 в части краткосрочной задолженности перед сотрудниками.

    По  строке 36 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" суммируют кредитовые сальдо по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это и текущие платежи, срок оплаты которых не наступил, и просроченная задолженность по уплате страховых взносов, и штрафные санкции, начисленные, но не уплаченные на отчетную дату [2]. Если предприятие учитывает ЕСН по счету 69, при расчете показателя для строки 36 эти суммы необходимо исключить. Их следует прибавить к сумме кредитовых сальдо по субсчетам счета 68 "Расчеты с бюджетом" для заполнения строки 37 "Задолженность по налогам и сборам".

    По  строке 38 "Прочие кредиторы" показывают не отраженную выше краткосрочную задолженность.

    Строка  39 "Доходы будущих периодов" посвящена информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам и учитываемых на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отметим, что авансы по арендной плате здесь не отражаются, а относятся к кредиторской задолженности [18].

    Строка  40 показывает сумму начисленных, но не использованных на отчетную дату резервов. А по строке 41 "Прочие краткосрочные обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.

    Строка  42 "Итого по разделу V" - это сумма строк 32, 33, 39, 40, 41.

    Показатель  строки 43 "Баланс" формируется суммированием строк 27, 31, 42.

    2. Составление баланса по МСФО.

    Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

    Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

    Реализация  подобного требования МСФО позволяет  предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов  в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

    Разделению  в МСФО активов на краткосрочные  и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

    Такие активы включают запасы, задолженность  покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные [19].

    Обязательства квалифицируются в бухгалтерском  балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение  операционного цикла компании или  в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

    Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства  по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и  первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

    В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное  количество линейных статей, которые  должны содержаться в бухгалтерском  балансе:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
• инвестиции, учтенные по методу участия;
• запасы;
• торговые и другие виды дебиторской задолженности;
• денежные средства и их эквиваленты;
• задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• доля меньшинства;
• выпущенный капитал и резервы.

    Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

    Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

• характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
• их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные [20].

    Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

    Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" [21];
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция" [22];
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

    Информация, представленная в бухгалтерском  балансе о наличии активов  и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств  могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи [11].