Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах

    Введение.

    В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

    Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

    В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

    Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

    Сущность  бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

    Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

    Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

    Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

    Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

    ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

    1. Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах.

    Составление баланса в отечественной  практике.

    Баланс  состоит из пяти разделов: первый и  второй относятся к активу баланса, третий четвертый и пятый - к его  пассиву.

    В I разделе Баланса представлена информация об активах, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

    По  строке 1 отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), источником которой являются сальдо по счетам 04 "Нематериальные активы" и счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатель для отражения в Балансе формируется как разница между ними, то есть остаточная стоимость.

    По  строке 2 отражается информация об объектах, учитываемых на счете 01 "Основные средства". В графах 3 и 4 данной строки указывается остаточная стоимость ОС на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02. Если предприятие имеет основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и начисляет по ним износ, то при заполнении строки 120 такой износ не учитывается. Для расчета показателя строки 2 из сальдо по счету 01 вычитают сальдо по счету 02 за минусом сумм износа, относящимся к основным средствам, учтенным по счету 03 Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей [8].

    По  строке 3 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа. Источник информации - сальдо по счетам 08, субсчет 08-3, 07 и 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке) за минусом сальдо по счету 16.

    По  строке 4 отражается информация об ОС, учитываемых на счете 03, то есть предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование. В Балансе их показывают по остаточной стоимости. Поскольку износ по данным видам ОС начисляют на счете 02, перед составлением Баланса необходимо провести группировку сумм износа, начисленного по объектам, учтенным на счете 01 и на счете 03. Показатель для заполнения строки 4 определяют вычитанием из сальдо по счету 03 сальдо по счету 02, в части, приходящейся на "Доходные вложения в материальные ценности".

    По  строке 5 "Долгосрочные финансовые вложения" показывают остаток финансовых вложений фирмы, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. Перечень условий включения активов в состав финансовых вложений содержится в пунктах 2, 3 ПБУ 19/02. Одним из таковых является способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем. Иными словами, выданные беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя финансовыми вложениями не являются. Их следует показывать в зависимости от срока погашения (обращения) либо как краткосрочную "дебиторку" по строке 16, либо как долгосрочную дебиторскую задолженность по строке 15.

    Строка  6 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) предназначена для отражения части налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога к уплате в следующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). При заполнении Баланса в данном случае используют данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно. Корреспондирует данной позиции строка 29 "Отложенные налоговые обязательства", расположенная в пассиве Баланса. Здесь отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Основанием для заполнения строки 29 является кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

    Строка 7 "Прочие внеоборотные активы" предназначена для отражения активов, не перечисленных выше, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

    Строка  8 "Итого по разделу I" - это сумма показателей по строкам 1-7.

    Раздел II "Оборотные активы" - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.

    Показатель  строки 9 "Запасы" складывается суммированием показателей по строкам 10-14.

    По  строке 10 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается стоимость материально-производственных запасов, используемых при производстве товарной продукции и для управленческих нужд. Остаток ТМЦ отражается по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который может быть создан на счете 14.

    Строка  11 "Затраты в незавершенном производстве" предназначена для отражения остатка расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, не перенесенных на готовую продукцию. Показатель для строки 11 формируется как сумма сальдо по дебету счетов 20, 21, 23, 28, 29, 46.

    По  строке 12 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается стоимость остатка конечного результата производственного цикла. К готовой продукции относят активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары - это часть ТМЦ, приобретенных или полученных от сторонних лиц и предназначенных для продажи [15].

    В Балансе готовая продукция отражается либо по фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимости [15]. Товары могут быть представлены в оценке по фактической себестоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок/скидок [15]. Показатель для строки 12 определяется как сумма дебетовых сальдо по счетам 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в части, относящейся к остатку товаров. Из нее вычитается кредитовое сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части резерва, созданного под обесценение готовой продукции и товаров. Кроме того, результат корректируется (увеличивается или уменьшается) на сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", относящемуся к товарам.

    Строка 13 "Товары отгруженные" предназначена для отражения остатка товаров, выручка от продажи которых не признана в бухучете. Балансовая оценка таковых определяется способом, принятым у организации.

    Строка  14 "Расходы будущих периодов" используется для показа величины уже произведенных затрат, но относящихся к будущим отчетным периодам, время списания которых не превышает 12 месяцев. Данные для заполнения строки 14 - это сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" в части расходов с соответствующим сроком списания [8].

    Дебиторской задолженности в данном разделе  Баланса посвящены четыре строки, поскольку ее необходимо представить в группировке по срокам ожидаемого погашения. По строке 15 показывают долгосрочную "дебиторку", а по строке 16 - краткосрочную. При этом каждая строка дополнительно расшифровывается в строках - соответственно 15.1 и 16.1 с одинаковым наименованием - "в том числе покупатели и заказчики"

    Данные  для расчета показателей - это  сумма дебетовых сальдо по счетам учета расчетов 62, 60, 68 (переплата  по налогам), 69, 70, 71, 73 (кроме сальдо по субсчету 73-1, если там учтены суммы процентных займов работникам), 76. Эти счета имеют развернутое сальдо. Для заполнения строк 15-16.1 сворачивать их нельзя, то есть зачет дебетового и кредитового остатков по данным счетам не допускается [2]. Полученный результат может быть скорректирован на сумму кредитового остатка по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

    К активам, учитываемым по строке 17 "Краткосрочные финансовые вложения", относятся финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Строка 18 "Денежные средства" объединяет дебетовые сальдо по счетам учета денежных средств, платежных и денежных документов, за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", поскольку такие вклады обычно соответствуют критериям финансовых вложений [16]. А в строке 19 "Прочие оборотные активы" собирают сумму остатков всех активов, не нашедших отражение по другим строкам данного раздела Баланса.

    Строка  20 "Итого по разделу II" - это сумма показателей по строкам 9, 15, 16, 17, 18, 19.

    Строка 21 "Баланс" подводит итог актива Баланса. Это сумма строк 8 и 20.

    Раздел III "Капитал и  резервы".

    Показатель  строки 22 должен соответствовать величине уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, заявленной в учредительных документах. Это сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Если на отчетную дату не все участники организации полностью внесли свои вклады, долг учредителей отражается как краткосрочная задолженность по строке 16. Если было принято решение уменьшить размер уставного капитала и часть акций уже выкуплена у акционеров, их стоимость в сумме фактических затрат на приобретение показывают по строке 23 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" со знаком минус. А изменения в строку 22 вносят лишь после регистрации решения об уменьшении. При заполнении строки 23 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Заметим, что в случае планируемой перепродажи собственных акций организация вправе отразить их стоимость по строке 19 "Прочие оборотные активы" [2].