Современное состояние организации управленческого учета на предприятии

    В настоящее время в рамках системы управленческого учета Компании реализованы следующие формы ежемесячной Управленческой отчетности:

   - Отчет о Движении Денежных средств по Компании, частные отчеты об исполнении бюджетов ДДС по Центрам ответственности в разрезе статей БДДС;

   - Отчет об исполнении Бюджета  Движения ДС по филиалам;

   - Отчет о Доходах и Расходах по ФГД, в разрезе центров ответственности (центров прибыли и центров затрат) и статей ОДР;

   - Управленческий Отчет о Доходах и Расходах Центров Прибыли, содержащий разнесение затрат ЦЗ на Центры прибыли;

   - Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП (Управления региональных продаж), содержащий данные о доходах, прямых и косвенных затратах УРП (филиалов и менеджеров УРП ГП), и разносимых затратах ЦЗ;

   - Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП в разрезе регионов;

   - Отчет о Доходах и Расходах Аптечного отдела – Москва и Подмосковье (до результата о реализации);

   Все отчеты ежемесячной управленческой отчетности имеют одинаковые принципы учета и консолидации – расходы  учитываются по мере начисления без НДС, расходы и доходы относятся к  периоду их начисления, себестоимость препаратов рассчитывается по методу среднего за месяц, внутрифирменные обороты элиминируются и т.д.

    В рамках еженедельной Управленческой отчетности используются:

   - ДРФО (Отчет о доходах и расходах филиала предварительный) – до валового дохода;

   - ДРО (Отчет о доходах и расходах по Компании в разрезе ЦП – до валового дохода;

          Существующая Концепция  управленчского учета Компании периодически перессматривается, дорабатывается с целью повышения эффективности организации УУ.

          К последним нововведениям, планируемым к реализации во второй половине 2003 года относятся:

    -   Введение в еженедельном режиме отчета о ДР в разрезе по филиалам и менеджерам ГП до параметра Результат от реализации;

    - Введение в ежемесячном режиме отчета о ДР в разрезе по клиентам/менеджерам филиалов и ГП до параметра Результат от реализации;

    -  Введение в ежемесячном режиме отчета о ДР с аналитикой продаж по препаратам по отдельным клиентам филиалов и ГП;

    - Предоставление по-позиционной себестоимости, расчитанной в еженедельном режиме для передачи данных в филиалы Компании;

    -  Выделение в ОДР статей, отражающих величину предоставленных товарных скидок и кредит/нот;

    -  Разделение ОДР по Московскому региону на АО (Аптечный отдел) и Подмосковье с получением ежемесячных показателей по ЦО до Чистой прибыли.

    По  блоку взаимодействия с поставщиками предполагается ведение расчета основных товарных статей баланса в разрезе кодов препаратов и поставщиков. Выделение данных параметров позволит определить структуру финансирования активов поставщиками и разделить кредиторов на «доноров» и «акцепторов».

    Также планируется ввести расчет статей ОДР  до результата от реализации по препаратам/поставщикам, что позволит отрейтинговать доход, получаемый от работы с поставщиками товара.

    По  нетоварным операциям, которые составляют основную часть затратной составляющей ОДР, предполагается завершить работу по приведению в соответствие фактического отражения расходов в отчетности и методологии УУ и бюджетирования.

    В части нетоварных операций выделяются 3-и основных блока – операции с внеоборотными активами (ОС и  нМА), операции с денежными средствами и прочие нетоварные операции. В  том числе, по операцим с ОС предполагается максимальное сближение методики учета ОС в бухгалтерском и управленческих учетах, в т.ч. капитализация затрат по модернизации объектов на стоимость ОС, корректное закрепление инвентарных объектов за ЦО, получение достоверных данных об ОС филиалов. При этом возможна специальная классификация объектов учета, позволяющая получать информацию об укрупненных сводных объектах.

    2.3. Особенности организации  подсистемы управленческого  учета

    в ЗАО «МедПартнер» 

    В полный пакет документов, регламентирующий регулярное составление управленческой отчетности Компании, входят: Положение об управленческом учете и отчетности, Порядок составления управленческой отчетности, Методика составления товарного баланса и Методика составления консолидированного баланса.

    Целью вышеуказанного положения является определение представления об управленческом учете, управленческой отчетности и целях ее составления, иными словами ответы на вопросы что? и с какой целью? осуществляется под общим названием "Управленческий учет и отчетность".

    Указание  как? и в каких формах? составлять формы управленческой отчетности приведено в Методиках составления товарного и консолидированного баланса, а ответы на вопросы кто?, что? и  когда?  в применении к составлению управленческой отчетности приведены в Порядке составления управленческой отчетности.

    Рассмотрим  вышеперечисленные составляющие управленческого  учета и отчетности Компании подробнее.

     

    Положение об управленческом учете  и отчетности

    Управленческая  отчетность – регулярная формализованная  форма представления текущего финансового состояния Компании ее управленческому персоналу. Она обеспечивает управленческий персонал Компании своевременной и полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вверенных им подразделений для принятия управленческих решений.

    Подготовка управленческой отчетности производится в рамках системы управленческого учета Компании.

    Управленческий  учет – это фаза учетной деятельности, нацеленная на предоставление рабочей  информации руководству. Управленческий учет, в первую очередь, «занимается» предоставлением информации для планирования и контроля в процессе управления. Отличается от финансового (бухгалтерского) учета по характеру и направлению: если главной целью финансового учета является измерение качества распоряжения средствами, то главная цель управленческого учета заключается в совершенствовании качества распоряжения средствами.

    Система управленческого учета Компании служит целям финансового управления и обеспечивает:

    сбор  и анализ информации о доходах  компании,

    сбор  и анализ информации о затратах, издержках и себестоимости продукции,

    контроль  доходов и расходов компании с  помощью процедур планирования,

    оценку  деятельности центров ответственности  компании,

    сбор  и анализ информации нефинансового  характера в управленческих целях.

    Система управленческого учета Компании, как было указано ранее,  базируется на принципах учета, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает  методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.

    Функционирование системы управленческого учета осуществляется силами специалистов отдела учета и отчетности, наделенных соответствующими полномочиями, действующих в составе специализированной группы управленческого учета.

    Управленческая  отчетность Компании составляется в трех основных формах в разрезах центров ответственности, а по затратам – также в разрезах «постоянные/переменные» и «прямые/косвенные». Помимо этого составляются справки по отдельным статьям управленческой отчетности, представляющие собой аналитические ведомости, дополнительно развернутые в заданном управленцами Компании разрезе.

    Три основные формы отчетности состоят из Балансового Листа (БЛ) (Приложение 1)., Отчета о Доходах и Расходах (ДР) (Приложение 2). и Отчета о Движении Денежных Средств (ДДС) (Приложение 3).

    Центр Ответственности – структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует определенные аспекты своей финансово-хозяйственной деятельности, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых показателей.

    Под центром затрат понимается структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует свои расходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

    Центром доходов называется структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует свои доходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

    В отличие от центра дохода, под центром прибыли понимается структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует как свои доходы, так и расходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

    Поскольку в структуре Компании подразделения, контролирующие доходы, имеют неотъемлемую функцию по контролю также и своих расходов, они являются центрами прибыли. Таким образом, центров доходов в структуре Компании нет.

    Центрами  прибыли в Компании являются следующие  подразделения:

    Оптовый Отдел.

    Аптечный  Отдел

    Департамент Филиалов

    Центрами  Расходов в Компании признаны все остальные, кроме перечисленных в предыдущем пункте, отделы.

    Центр Инвестиций – структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует все аспекты своей финансово-хозяйственной деятельности, кроме того, контролирует величину своих активов, в том числе и посредством инвестирования собственной прибыли, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых показателей. Центры Инвестиций оцениваются так же, как и центры прибыли. Кроме того, применительно к ним рассчитываются специальные аналитические показатели — рентабельность активов и остаточная прибыль, позволяющие оценить эффективность использования активов данного подразделения.

    Центром инвестиций в Компании является вся  организация в целом.

    Для проведения оценки деятельности центров  ответственности в части достижения запланированного финансового результата как по центрам ответственности, так и в целом по Компании, все  затраты Компании делятся на затраты: прямые центров прибыли, косвенные центров прибыли и общехозяйственные центров затрат.

    Прямые  затраты – это затраты центра прибыли, имеющие прямое отношение к основной деятельности , указанной в Миссии Компании. При этом к прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

    Это означает, что для Компании прямыми  затратами центра прибыли являются:

    Себестоимость отгруженного товара;

    Корректировочные  скидки вне накладных;

    Курсовые  и суммовые разницы;

    Заработная плата и премиальные выплаты персоналу.

    Все остальные затраты Центра Прибыли  называются Косвенными затратами Центра Прибыли.

    Все затраты Центров Затрат считаются  Общехозяйственными затратами Центров Затрат.