Полученный  входящий остаток сводного баланса  по принципу непрерывности должен полностью  совпадать с исходящим остатком сводного баланса предыдущего периода, при этом исходящий остаток текущего периода сводного баланса, должен быть также рассчитан по принципу непрерывности.

    При консолидации товарного и нетоварного  баланса в сводный, счет Z должен закрыться как в общей сумме, так и по каждой своей аналитике. При ненулевом остатке по счету Z  или его аналитике должна быть проведена процедура проверки синхронности занесения операций в товарный и нетоварный баланс и выявлена причина рассогласования. Сводный баланс, в котором присутствует ненулевой остаток по счету Z не может считаться законченным.

    Формирование  резерва по сомнительным долгам

      По требованиям управленческой отчетности и стандартам US GAAP после составления консолидированного баланса Компании происходит формирование резервных фондов.

    Признавая финансовый результат по принципу начисления сразу после отгрузки товара, Компания рискует, так как не принимает во внимание возможность того, что контрагент-дебитор не погасит свою задолженность за товар, завершив тем самым сделку. Последующее финансирование списания непогашенной задолженности на убытки за счет ранее сформированной прибыли, исказит представление менеджмента Компании о финансовых результатах деятельности и существенным образом повлияет на принятие управленческих решений.

    В связи с этим, в международной  практике принято создавать резервный  фонд  на погашение сомнительных долгов, где под сомнительным долгами признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная юридически полноценными гарантиями погашения возможных гарантов сделки.

    Резерв  по сомнительным долгам создается одним  из двух возможных методов:

    определение размера резерва производится заблаговременно, на основании многолетних статистических данных о вероятности возникновения сомнительных долгов во всех отгрузках товара.

    формирование  необходимой суммы резерва производится отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности полного или частичного погашения долга.

    Используя преимущества обоих методов, Компания принимает стандарт формирования резерва  по сомнительным долгам следующим образом:

    резерв  по сомнительным долгам Компании формируется заблаговременно в начале финансового года в размере бюджетных показателей просроченной дебиторской задолженности сроком более 4 месяцев и корректируется помесячно с корректировкой бюджетных данных.

    Управляющий менеджмент Компании вправе изменить размер резерва как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, основываясь на анализе каждого просроченного долга клиента любого срока просрочки и вероятности его погашения.

    Последующее списание дебиторской задолженности  на убытки производится за счет резерва по сомнительным долгам.

    Формирование  резерва производится проводкой  по счету учета резерва в корреспонденцией с финансовым результатам. По итогам финансового года неиспользованный резерв консолидируется обратной проводкой с финансовым результатом периода. 

    Принципы  управленческого  учета

    Все вышеперечисленные особенности  подготовки управленческой отчетности Компании базируются на принципах управленческого  учета ЗАО «МедПартнер». Среди  которых:

    Принцип соотнесения доходов и расходов (принцип начисления). Доходы и расходы должны быть соотнесены друг с другом (расходы должны быть отражены в учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены) и отражены в отчетности в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Принцип продолжающейся деятельности. Компания будет продолжать свою деятельность достаточно долго в соответствии с целями своего создания; не будет ликвидировано в ближайшее время или реорганизовано, что повлияет на оценку активов в отчетности.

    Принцип непрерывности. Выражен в двух формулах: 

    Исх. остаток =Вх. остаток + Д-т оборот – К-т  оборот

      – конечное состояние регистра учета на конец отчетного периода формируется исходя из его начального состояния на начало периода и его изменения в течение отчетного периода.

    Вх. остаток = Исх. остатку  – входящий остаток регистра учета на текущую дату равен исходящему остатку этого же регистра предыдущей даты.

    Принцип осторожности (консервативности, осмотрительности). Документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств. Следствием является выбор при оценке активов и прибыли из двух альтернатив наименьшей, а обязательств – наибольшей.

    Принцип документарного учета. Отражение операций в учете производится исключительно на основании первичных документов.

    Принцип преобладания содержания над формой.  Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

    Принцип полноты. Представленная информация должна быть полной при отражении всех фактов хозяйственной деятельности.

    Принцип материальности. Статья материальна, когда ее исключение или ошибка в данной статье могут оказать существенное влияние на решение, принимаемое пользователем на основе данной информации.

    Принцип двойной записи. Любая проводка по дебиту одного счета одновременно отражается в той же сумме по кредиту другого счета.

    Принцип целостности. Результат по счету равен сумме его аналитик, его составляющих.

    Принцип постоянства. Соблюдение одних и тех же процедур составления отчетности в отчетном периоде.

    Принцип сопоставимости. Возможность сравнения данных отчетности о работе Компании с данными отчетности других Компаний.

    Система, не удовлетворяющая хотя бы одному из вышеперечисленных  принципов, не может являться учетной для ведения управленческого учета компании «МедПартнер».

    Глава 3.  Направления  совершенствования  управленческого  учета 

    3.1. Опыт организации  современных систем 

    управленческого учета

    В 1990-е годы  появились три практических подхода к управленческому учету  в новых условиях: Activity Based Costing (АВС), Target Costing (TC) и, наконец, Strategic Cost Management (SCM).

    В настоящее время наиболее разработанным  является метод калькуляции себестоимости по операциям - Аctivity based costing, получивший широкое распространение на европейских и американских предприятиях самого различного профиля.

    Метод АВС подобен методу позаказной калькуляции  себестоимости, но отличается от него тем, что:

    - во-первых, при распределении накладных  расходов по заказам не используется  в качестве базы труд основных  производственных рабочих;

    - во-вторых, рассматривает накладные  расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.

    Каждая  статья расходов имеет свою базу, по которой происходит распределение издержек на заказы. Как правило, в этом случае используют коэффициенты интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы достигнуть более точного определения себестоимости.

    Метод АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять причины возникновения данного  вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носят переменный характер, а это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основная причина возникновения затрат при методе АВС - это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

    Рассмотрим  разницу между традиционным методом  калькулирования себестоимости  и системой АВС. Оба метода распределяют накладные расходы на продукты, используя  двухшаговый процесс распределения. На первой стадии расходы определяют по центрам затрат.

    Например, компания А имеет только один производственный центр. Следовательно, традиционная система  распределяет накладные расходы  в 110 000 ден. ед. на один центр затрат для исчисления себестоимости продукта. На практике традиционная система калькулирования распределяет накладные расходы на отдельные производственные центры затрат, а накладные расходы обслуживающих производств перераспределяются на производственные отделы. При распределении накладных расходов на продукты используют два коэффициента:

    - коэффициент прямого труда;

    - коэффициент машино - часов работы  оборудования.

    При использовании системы АВС отдельные  центры затрат создаются для каждого  основного вида деятельности. Так, три  центра затрат созданы, чтобы отразить: деятельность, связанную с машинами; деятельность, связанную с организацией производства; закупочную деятельность.

    На  практике организация может иметь  более чем три вида производственных центров затрат.

    Второй  шаг данного процесса распределяет затраты на продукты. Традиционная система калькулирования себестоимости распределяет накладные затраты на продукты, используя небольшое число баз распределения, которые изменяются в прямой зависимости от объема производимых продуктов (изделий), например, прямые трудо - часы и машино - часы. Затраты распределяют на продукты Х и Y, используя оба метода распределения: машино - часы и прямые трудо - часы (см. табл. 1). Примечательно, что расходы на единицу одинаковы, какой бы из методов не использовался, так как машино - часы потребляются в одинаковых пропорциях на каждый продукт. Следовательно, процесс распределения идентичен.¹ 

          Таблица 1 

 

    На  практике система АВС использует много баз распределения на второй стадии, в то время как традиционная система калькулирования склоняется к использованию двухшаговой базы распределения. В нашем примере система АВС использует три базы распределения на втором шаге: машино - часы, количество циклов организации процесса и количество заказов на закупку, в то время как традиционная система использует одну базу распределения: или машино - часы, или прямые трудо - часы.