Совершенствования учета материально – производственных запасов

      ВВЕДЕНИЕ 
 

     Материально – производственные  запасы являются основным, наиболее дорогостоящим видом оборотных активов. Материальные ценности способствуют осуществлению практически любого производственного процесса, входят в состав продукции или опосредуют процесс выполнения работ или оказания услуг. Используются товарно – материальные  запасы и в торговой деятельности. Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Поэтому вопросы бухгалтерского учета материальных ценностей, правильного определения их стоимости всегда имеют важное значение.

      Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий по

совершенствованию учета материально – производственных  запасов.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

• изучение теоретических основ учета материально – производственных   
  запасов;
• рассмотрение  организационно – производственной    характеристики   предприятия;
• анализ учета материально – производственных  запасов на примере конкретного предприятия;

      •   разработка и предложение мероприятий  по совершенствованию учета

материальных  ценностей.

     Объектом  исследования является СПК «Сафакулевский»  Курганской области Сафакулевского района.

      При написании данной курсовой работы использовались следующие методы и приемы: расчетно-конструктивный, аналитический, монографический, экономико – статистический. 

     Источниками информации для написания курсовой работы послужили первичные документы бухгалтерского учета, регистры аналитического и синтетического учета, учебно – методическая  литература и периодические издания, Положения по бухгалтерскому учету, годовые отчеты за 2007 – 2009  годы. 

1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Экономическое содержание  материально-производственных запасов, их классификация и задачи учета

     Непременным условием любого производства является наличие его вещественных элементов, используемых в производственном процессе в качестве предмета труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и свою стоимость переносят на стоимость произведенной продукции.

Материально – производственными  запасами являются активы:

• используемые в качестве сырья и материалов и т.п. при производстве 
  продукции (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     В качестве единицы при бухгалтерском  учете материально – производственных  запасов используется номенклатурный номер, партия и однородная группа [4].

       В зависимости от роли, которую  играют разнообразнее производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

• сырье – подлежащие  дальнейшей переработки продукты добывающей 
  промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, молоко);
• основные материалы – полученные посредством обработки (переработки) продукты, образующие физическую основу изготовляемой  продукции (металл, мука, сахар, кожа);
• вспомогательные материалы – материалы, которые придают продукции 
  особые качества либо потребляются средствами труда (лак, краска, смазочные и обтирочные материалы);
• покупные полуфабрикаты – изделия, приобретаемые для комплектации
• изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали);
• топливо - нефтепродукты и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;
• тара и тарные материалы - предметы для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и   сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, коробки);
• прочие материалы - остатки сырья и материалов, утратившие   полномочия полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрезки, стружка, лоскут, металлом);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности - предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (инструменты, хозяйственный инвентарь и т.п.);
• запасные части - предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств (используемых для нужд основной деятельности);
• строительные материалы - используемые организациям и застройщиками непосредственно в процессе строительных и  монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкции и частей зданий и сооружений;
• специальная оснастка - специальный инструмент, приспособления и оборудование, которые предназначены для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации: специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления (очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.) [9].

     Учет  материалов должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет  материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44-н.

     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

   • контроль   за   сохранностью   материальных   ресурсов,   соответствием 
складских запасов нормативам за выполнением планов снабжения материалами;

• контроль за потреблением норм производственного потребления;

     • правильное распределение стоимости израсходованных в производстве 
материалов по объемам калькуляции;

• рациональная оценка производственных запасов [7].

     Жизненный цикл материальных ценностей на предприятии  составляют следующие этапы: поступление — выдача в производство — возврат из производства. В соответствии с циклом в учете материальных ценностей выделяются следующие группы учетных операции: учет поступления, учет отпуска материалов в производство и возврат из него.

     Для обобщения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

      Первичные документы по движению материалов со складов и подразделении предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку [20].

 

    1.2 Оценка материально  производственных запасов

    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально – производственных  запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных  запасов.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

    Фактическая себестоимость материально –  производственных  запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ; полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [8].

    Материально – производственные  запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течении года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

 

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы принимаются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) [20].

     С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.07 г. № 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально – производственных  запасов.

      Основной  поправкой стало исключение из способов оценки материально – производственных  запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).

Оценка  по способу ЛИФО основывается на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

     Отмена  данного способа оценки еще сильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными, ведь в МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО не предусмотрен.

     С 2008 года организации, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 г № 44н. [19].

       При отпуске материалов по  себестоимости каждой единицы  можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

      • включая только стоимость запасов по договорной цене. 
       Применение второго варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

      Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.