В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

      Для организаций, применяющих кассовый метод, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются для целей налогообложения только после их фактической уплаты заимодавцу.

      Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

     Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. В составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие как минимум следующих данных:

      - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную задолженность;

      - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

      - о порядке учета доходов от  временного вложения заемных  средств.

      По  первому элементу учетной политики организация может выбрать один из следующих способов:

      - перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную задолженность не производится;

      - перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную задолженность производится (в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней).

      По  второму элементу учетной политики организация может выбрать один из следующих способов:

      - дополнительные затраты предварительно  учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств;

      - дополнительные расходы включаются в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

      По  третьему элементу учетной политики организация может выбрать один из следующих способов:

      - доходы от временного вложения  заемных средств принимаются  к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;

      - доходы от временного вложения  заемных средств принимаются  к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;

      - доходы от временного вложения  заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

      В бухгалтерской отчетности организации  должна отражаться информация:

      - о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  займов и кредитов;

      - о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

      - о сроках погашения основных  видов займов, кредитов и других  заемных обязательств;

      - о суммах затрат по займам  и кредитам, включенных в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

      - о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

      По  статье «Займы и кредиты» раздела  «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

      В случае если числящиеся в бухгалтерском  учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства».

      При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были принять к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

      Обязательства, представляемые в бухгалтерском  балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

      Факт  представления обязательств, ранее учтенных как долгосрочные, в качестве краткосрочных обязательств необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

      В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. [Тумаян Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – стр.662-680]

2 Состояние бухгалтерского  учета расчетов  по кредитам и  займам в ЗАО  «Подольская трикотажная фабрика»

2.1 Организационно –  экономическая характеристика  ЗАО «Подольская трикотажная фабрика»

      Наименование: ЗАО «Подольская трикотажная фабрика», ИНН 7743018764, КПП 774301003

      Адрес: 142103, ул. Бронницкая, д. 1

      Телефон: +7 (4967) 69-91-36

      Свидетельство о постановке на учет: Серия 38 №65628697 от 01.01.2009г., выдано ИФНС №25 г. Подольск, код 7543

      Код по ОКПО - 18075761

      Организационно-правовая форма: Закрытое акционерное общество (код по ОКОПФ-37)

      Форма собственности: Частная (код по ОКФС-59)

      Вид деятельность: Трикотаж и трикотажные изделия: продажа и производство в Москве (код по ОКВЭД-36.74)

      Расчетный счет: № 4080281003830011234 в КБ «Траст» Г. Подольск, к/счет 20202810700000000001, БИК 044695151

      Среднесписочная численность работников на 1 января 2011г.: 69 человек

      Директор  ЗАО «Подольская трикотажная фабрика»: Сарычев Владимир Федотович, ИНН 369852163548

      Главный бухгалтер: Осипова Ирина Александровна, ИНН 369521846957

2.2 Бухгалтерский учет  расчетов по кредитам  и займам ЗАО  «Подольская трикотажная фабрика»

     ЗАО «Подольская трикотажная фабрика» получила в банке краткосрочный кредит (сроком на четыре месяца) в сумме 240 000 руб. для строительства объекта основных средств.

      Стоимость строительства объекта основных средств составляет 247 800 руб., включая НДС в сумме 37 800 руб.

      Объект  основных средств был построен за три месяца и принят к учету  в конце третьего месяца со дня получения кредита.

      По  условиям кредитного договора общая  сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, должна составить 48 000 руб.

      Организация ежемесячно начисляет и уплачивает проценты за пользование кредитом, начиная с момента получения кредита и до его фактического погашения.

      При этом общая сумма процентов, начисленных  до принятия объекта основных средств  к учету, составила 36 000 руб. (3 мес. * 12 000 руб.), а после принятия объекта основных средств (далее - объект ОС) к учету -        12 000 руб. (1 мес. * 12 000 руб.).

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций

 

Продолжение таблицы 8

 

Продолжение таблицы 8

Таблица 9 - Журнал-ордер №4 по Кт счетов 66