Состояние бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам

      Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

      Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в разках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

      Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

      Организация-заемщик  имеет право самостоятельно выбрать  способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных в ПБУ 15/01:

      - осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность:

      - учитывать находящиеся в его  распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

      В случае выбора первого способа организация-заемщик  осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность отражается по кредиту счета 67 и дебету счета 66. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности должен быть отражен в учетной политике организации.

      Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность  может быть срочной и/или просроченной.

      Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

      Просроченной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

      Организация-заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную задолженность. Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную задолженность производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

      Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли не учитываются в качестве доходов средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

      В соответствии с НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

     Состав  и порядок признания затрат по кредитам и займам. ПБУ 15/01 устанавливает закрытый перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, который включает:

      - проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцам и кредиторам по  полученным от них займам и  кредитам;

      - проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

      - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

      - курсовые и суммовые разницы,  возникающие при уплате процентов  по займам и кредитам, начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения (перечисления).

      К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

      - с оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;

      - осуществлением копировально-множительных работ;

      - оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством);

      - проведением экспертиз;

      - потреблением услуг связи;

      - другими затратами, непосредственно  связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

      Для целей бухгалтерского учета дополнительные затраты относятся к операционным расходам, которые должны учитываться  в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

      Допускается предварительный учет дополнительных затрат в виде дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В последнем случае дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов равномерно в течение всего срока погашения заемных обязательств.

      Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и  относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

      Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.

      Исключение  из этого правила составляют затраты  на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, а также затраты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива.

      Термин  «инвестиционный актив» является новым  термином в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  и впервые применен в ПБУ 15/01.

      Для целей бухгалтерского учета под  инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

      К инвестиционным активам ПБУ 15/01 относит  объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или строительство.

      ПБУ 15/01 устанавливает целый ряд условий, необходимых для включения затрат на обслуживание займов и кредитов в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

      Эти условия, а также особенности  учета затрат по займам и кредитам, предназначенным на приобретение и/или строительство основных средств, а также используемым для предварительной оплаты материально-производственных запасов и др., изложены в п. 5 настоящей главы.

     Учет  процентов, причитающихся к оплате по полученным  
заемным средствам. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

      В бухгалтерском учете задолженность  по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

      Учет  затрат на проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели их использования.

      В общем случае, когда полученные кредиты  и займы не используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные по таким кредитам и займам проценты включаются в состав операционных расходов и относятся на финансовый результат организации.

      Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

      Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) займам и кредитам отражается в учете по дебету счета 66 (67) в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

      Причитающиеся по выданным векселям и размещенным  облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Проценты  или дисконт по причитающимся  к оплате векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

      - по выданным векселям - векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

      - в случае начисления процентов  на вексельную сумму по выданным  векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;

      - при выдаче векселя для получения  займа денежными средствами сумма  причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

      Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав операционных расходов.

      При первом способе проценты или дисконт  могут быть сразу же после их начисления включены в состав операционных расходов.

      При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

      Расчеты с кредитными организациями по операциям  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 или 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

      При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      При этом задолженность по расчетам с  покупателями, заказчиками и другими  дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедатели и отдельным векселям.

      Порядок отражения операций, связанных с  получением займа путем выпуска и продай облигаций, начислением процентов и т.д., аналогичен порядку отражения соответствующих операций с векселями, выданными в обеспечение займа.

      Проценты  или дисконт по причитающимся  к оплате облигациям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке: