Условия о количестве, об ассортименте, о  комплектности, о качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых  вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

      В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей  в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

      Организация может осуществлять привлечение  заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства). Определение облигаций и векселей, а также их виды подробно изложены в гл. 12.

      Законодательство  РФ разрешает осуществлять выпуск облигаций  акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью при соблюдении следующих условий:

• в решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций;
• облигация должна иметь номинальную стоимость;
• номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций;
• размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества;
• размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

      Российская  организация может получать кредиты  и займы в иностранной валюте от российских уполномоченных банков, от банковнерезидентов или от организаций-президентов, не являющихся банковскими учреждениями.

      Для погашения привлекаемых от нерезидентов кредитов и займов и оплаты процентов  по ним организации могут приобретать  иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Для перевода указанных средств за границу организация должна представлять в свой уполномоченный банк кредитное соглашение (контракт), подтверждающее наличие договорных отношений с банком или организацией-нерезидентом.

      Задолженность по предоставленному заемщику займу и/или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ России - по курсу, определенному по соглашению сторон.

      Пересчет  стоимости заемных обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     Порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам. Синтетический учет расчетов по полученным кредитам и займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Аналитический учет ведется по видам кредитов и  займов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам и займам. [Патров В.В., Бочкарёва И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский учёт: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс» – стр. 2]

      Правила учета заемных обязательств организаций  и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (далее - ПБУ 15/01).

      Данное  положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

      Согласно  ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту  учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

      Организация-заемщик  должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

      Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

      Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

      Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

      В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Информация  о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов / займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

      В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным (долгосрочным займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими проводками (табл. 1).

      Таблица 1

      Возврат организацией-заемщиком полученного  от заимодавца кредита, займа, включая  размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

      При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов дебетуются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

      Информация  о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.

      Например, обеспеченные векселями займы можно  учитывать на субсчетах «Вексельные займы», а обеспеченные облигациями займы - на субсчетах «Облигационные займы».

      Если  облигации размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

      Сумма, отнесенная в кредит счета 98, списывается  равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Расходы, связанные с организацией выпуска  облигаций, учитываются для целей  налогообложения в составе внереализационных расходов.

      В бухгалтерском учете указанные  расходы отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

      В БУ операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими проводками (табл. 2).

      Таблица 2

      Продолжение таблицы 2

      В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолженности, отражаются следующими проводками (табл. 3).

      Таблица 3