Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер»

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами,  то есть, сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств, за рассматриваемый период он уменьшился на 3,6. Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что в ближайшее время не может быть погашена вся задолженность предприятия.

Наиболее жестким критерием платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, что на конец периода может быть погашено 35% (в первом году рассматриваемого периода – 90%), что соответствует нормативу.

Коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности имеют размеры  выше нормальных ограничений, что говорит об определенной кредитоспособности предприятия.

Рекомендуемые приказом Министерства экономики № 118 от 1 октября 1997 года значения коэффициента текущей ликвидности от 1 до 2, значение более 2-х нежелательны. С этих позиций данный показатель высокий, и это связано с замедлением сроков оборачиваемости вложенных в займы и с неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Вместе с тем Российское законодательство достаточно запутано и наряду с Приказом №118 действуют  «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса», утвержденные распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1999 г. № 31-Р. В соответствии, с которым структуру баланса можно считать неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным, если коэффициент текущей ликвидности имеет значение менее 2.

              Коэффициент покрытия нормальный за анализируемый период меньше коэффициента текущей ликвидности. Это говорит о том, что предприятие не полностью платежеспособно.

3.Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер».

3.1.Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского   баланса.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности перед составлением бухгалтерского баланса проводится инвентаризация имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки.

Решения комиссии протоколируются. Протоколы утверждаются руководителем организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводят тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм – за счет виновных лиц, если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты.

В ОАО «Чимбулатский карьер» также перед составлением бухгалтерского баланса ежегодно на 1 октября проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей на складах по местам хранения, готовой продукции, расходов будущих периодов, остатков незавершенного производства, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Один раз в три года проводится инвентаризация основных средств. На предприятии, на основании приказа создана комиссия по проведению инвентаризации. Комиссию возглавляет главный инженер Чимбулатского карьера.  Из сличительных ведомостей видно, что в результате инвентаризации имеются незначительные отклонения  между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием. В отчетности сделаны соответствующие исправления.

Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым требованиям, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение синтетического и аналитического учета; правильная оценка статей баланса.

Правильная оценка статей, является очень важным условием. Нематериальные активы приводятся в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. ОАО «Чимбулатский карьер» нематериальных активов не имеет.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации. В балансе ОАО «Чимбулатский карьер» В составе основных средств большую часть составляют машины и оборудование. Всего основных средств на начало 2008г. 20923 тыс. руб., а на конец – 29378 тыс. руб.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. Они составили 1820 тыс. руб на начало и  на конец года.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды,

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Их в ОАО «Чимбулатский карьер» на конец 2008г. - 20001 тыс. руб.

Материально – производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Стоимость их на начало года 16819 тыс. руб. на конец – 17159 тыс. руб. 

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Его в ОАО «Чимбулатский карьер» нет.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно.

По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы они составили на начало года 7122 тыс. руб. на конец года 14741 тыс. руб.

Краткосрочных финансовых вложений в организации нет.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетном счете. Денежные средства на начало года составляли 13697 тыс. руб. на конец года 5591тыс. руб.

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.  Величина уставного капитала составила на начало года 43340 тыс. руб. и на конец года 62556 тыс. руб.

По статье «Добавочный капитал» отражается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств.

Резервные фонды в организации не начисляются. Фонда социальной сферы в организации нет.

По статье «Целевое финансирование и поступление» отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств. Они также отсутствуют на предприятии.

Статья «Нераспределенная прибыль» показывает остаток нераспределенной прибыли на конец отчетного периода. Нераспределенная прибыль на начало года составляла 4330 тыс. руб. на конец года 11585 тыс. руб.

  Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

- займы и кредиты их в организации нет

- отложенные налоговые обязательства составили на начало года 1663 тыс. руб. на конец года 1105 тыс. руб.

- прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность на начало года составляла 14110 тыс. руб. на конец года 9456 тыс. руб.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам. В ОАО «Чимбулатский карьер»  по данной статье стоит ноль.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы полученные в отчетном периоде , но относящиеся к следующим отчетным периодам. 

Резервов предстоящих расходов в организации нет.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь ввиду, что современные организации являются сложными объектами учета. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и  минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляется в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 (Вспомогательные производства). Во вторую очередь распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета 25 (Общепроизводственные расходы), 26 (Общехозяйственные расходы).  Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 (Основное производство). После этого осуществляют списание затрат со счета 29 (Обслуживающие производства и хозяйства). В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.9 «Сальдо продаж», 99 «Прибыли и убытки».

При составлении бухгалтерского баланса используют в основном данные Главной книги. Записи в Главную книгу производят из журналов- ордеров оборотами по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного бухгалтерского баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

3.2 Последовательность в формировании бухгалтерского баланса.

Баланс в системе бухгалтерской отчетности организации занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния организации за отчетный период.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1.      Внеоборотные активы.

2.      Оборотные активы (Запасы)

Пассив включает в себя три раздела:

1.      Капитал и резервы

2.      Долгосрочные обязательства

3.      Краткосрочные обязательства.

По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитываются итоги. Сумма итогов разделов записывается  в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Формируется баланс в рублях. Данные заполняются на начало года и на конец.

В ОАО «Чимбулатский карьер», как и во всех других организациях, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостоверится, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

По итогам инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

После всех предварительных процедур заполняются статьи бухгалтерского баланса.

В ОАО «Чимбулатский карьер» заполняются следующие статьи.

Актив баланса.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Статья «Основные средства» (строка 120) показывается остаточная стоимость основных средств – дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Статья «Незавершенное строительство» (строка 130) формируется сумма остатков по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».