Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер»

- резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

В ходе инвентаризации проверяется имущество, являющееся собственностью организации, а также имущество, которое ей не принадлежит, но числится на счетах бухучета (арендованные основные средства, товары, находящиеся на ответственном хранении, материалы, принятые в переработку). Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, по каким-либо причинам не учтенное на счетах бухучета.

Перед началом инвентаризации составляется приказ (постановление, распоряжение), которым определяются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. В приказе указываются имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации.

Инвентаризация имущества и активов может начинаться с 1 октября отчетного года. При этом ее надо провести в такой срок, чтобы у бухгалтера было достаточно времени для внесения исправлений в бухгалтерский учет до сдачи годового баланса.

Что касается инвентаризации расчетов и резервов, то она проводится по окончании года.

При проверке фактического наличия имущества обязательно должны присутствовать материально-ответственные лица. До момента инвентаризации они должны дать расписки о том, что поступившие ТМЦ оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись "До инвентаризации на (дата)".

Основная цель инвентаризации - установить, совпадают данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей или нет.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в Приложениях 6 - 18 Методических указаний. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.

Если после инвентаризации материально-ответственные лица обнаружат в описях ошибки, нужно немедленно (до открытия склада, кладовой и т.д.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. В случае подтверждения таких фактов инвентаризационная комиссия исправляет ошибки. Причем сделать это нужно во всех экземплярах документов так: зачеркнуть неверную запись и проставить над ней правильную. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.(8)

Закончился очередной финансовый год. Бухгалтеры приступают к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Но перед этим им нужно проверить правильность остатков на счетах бухгалтерского учета и провести реформацию баланса.

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.(13)

В разд. VIII "Финансовые результаты" Плана счетов есть и другие счета: 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов". По ним реформация не проводится. Но при составлении годового бухгалтерского баланса остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.

Прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации .(7)

  Проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм - предъявляются к возмещению материально-ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2008г. №148н.

Бывает, что расхождения между данными бухучета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.

Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде сальдо по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 44 "Расходы на продажу". Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.

Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.

Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.(6)

Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных налоговых активов и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).(9)

Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Перед составлением годового баланса обязательно проверяется правильность остатков по счетам 66 и 67, на которых учтены суммы полученных займов и кредитов и начисленных по ним процентов. При проверке нужно обязательно удостовериться, что суммы основного долга по полученным заемным средствам и начисленных процентов отражены правильно.

Перед реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 "Продажи", бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена выручка и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные затраты, относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.(14)

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 "Прибыли и убытки" - чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы, и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке бухгалтеру следует уделить правильности отражения в бухучете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.

Проверяя расчеты по НДС, бухгалтеру в первую очередь надо проверить, правильно ли в течение года начислялся налог при осуществлении отгрузок. Для этого необходимо проанализировать данные на счете 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость". Если организация исчисляла НДС "по оплате", то проверяется правомерность остатков, которые числятся на счете 76, субсчет "НДС отложенный". В виде сальдо по этому счету могут оставаться суммы НДС только по тем отгрузкам, которые оказались не оплаченными на 31 декабря отчетного года.(10)

НДС к уплате в бюджет может быть начислен не только по дебету счета 90 "Продажи", но и по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому перед составлением годового баланса соответствующий субсчет счета 91 также нужно проверить. Здесь отражаются суммы НДС по сделкам, которые не относятся к обычным видам деятельности организации.

Кроме того, на счете 91 учитывается НДС, начисленный организацией в соответствии с требованиями гл. 21 Кодекса в "одностороннем порядке", то есть без предъявления этих сумм покупателям. Например, это НДС, начисленный при получении штрафов по хозяйственным договорам, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом для собственного потребления и т.д. Также по дебету счета 91 отражается восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при осуществлении необлагаемых операций.

Не менее важно при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности проверить, правильно ли списывались суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В остатке по этому счету могут числиться суммы НДС, в отношении которых не соблюдаются условия для вычета, предусмотренные гл. 21 Кодекса.

Если сумма "входного" НДС подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), у бухгалтера нет оснований оставлять ее на счете 19 на конец отчетного периода. Ее надо списать на те счета, на которых учтена стоимость соответствующих товаров (работ, услуг)

Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухучета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.(13)

После проведения выше описанных процедур переходим к заполнению статей баланса.

По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитываются итоги. Сумма итогов разделов записывается  в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Формируется баланс в рублях. Данные заполняются на начало года и на конец.(10)

                          2.Краткая экономическая характеристика организации.

2.1. Экономическая характеристика организации

Объектом исследования при написании курсовой работы является Открытое акционерное общество  «Чимбулатский карьер» в дальнейшем именуемое «Предприятие», образовано путем реорганизации ОАО «Кировавтодор» на основании Распоряжения Правительства Кировской области от 15 апреля 2004г. № 99 «О совершенствовании структуры управления дорожным хозяйством области». Предприятие является правопреемником ОАО «Кироватодор», согласно разделительного баланса.

Место нахождения Предприятия: Российская Федерация, Кировская область, г. Советск, п/о Колянур.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банке, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему  имуществом. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности по уплате налогов во все уровни бюджетов и внебюджетных фондов, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

«Чимбулатский карьер» представляет собой единый технологический комплекс, предназначенный для производства дорожно-строительных материалов. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.