Содержание и техника составления бухгалтерского баланса в ООО «Айкай»

      Сопоставляя обороты по этим субсчетам, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 - 90-7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись: Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц.

      Убыток  же списывается проводкой: Дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток за отчетный месяц.

      В конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или  дебетовым (убыток), или кредитовым (прибыль). В целом же синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

      В учете это будет отражено так:

      Дебет счета 90 субсчет «Выручка» Кредит счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет «Выручка»;

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «НДС» - закрыт субсчет «НДС».

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «Акцизы» - закрыт субсчет «Акцизы».

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «Экспортные  пошлины» - закрыт субсчет «Экспортные пошлины».

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «Общехозяйственные расходы» - закрыт субсчет «Общехозяйственные расходы».

      Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет «Расходы на продажу» - закрыт субсчет «Расходы на продажу».

      Закрытие  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

      На  счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью  предприятия. К ним относятся  операционные и внереализационные  доходы и расходы. Каждая фирма открывает к этому счету такие субсчета (ПБУ 9/99 и 10/99):

      91-1 «Прочие доходы»;

      91-2 «Прочие расходы»;

          91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      В конце каждого месяца бухгалтер, сопоставляя обороты по субсчетам 91-1 и 91-2, выявляет сальдо по прочим операциям:

      Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов» Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц;

      Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

      Таким образом, на конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его  субсчетов есть дебетовые и кредитовые остатки, причем их величина увеличивается  с января по декабрь. 31 декабря так  же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки будут такими:

      Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы»  Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет  «Прочие доходы»;

      Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91 субсчет «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

      Закрытие  счета 99 «Прибыли и убытки»

      На  счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер  в течение года списывает финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).

      Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые  и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов - условный расход по налогу на прибыль - постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

      А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делается проводка:

      Дебет Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток отчетного года.

 

      3.2. Трансформация показателей бухгалтерского  учета с целью составления  бухгалтерского баланса

 

      Формирование  показателей строк бухгалтерского баланса

Нематериальные  активы

(110 строка) 

Отражается  остаточная стоимость нематериальных активов. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные  активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». 

Основные  средства (120 строка) 

Отражается остаточная стоимость основных средств. Дебетовое сальдо счета О1 «Основные средства» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств. 

Незавершенное строительство (130 строка) 

Отражается  стоимость незавершенного строительства  на отчетную дату. Сальдо счета 07 «Оборудование к установке» плюс сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Доходные  вложения в материальные ценности (135 строка) 

Отражается  остаточная стоимость средств, предназначенных  для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». 

Долгосрочные  финансовые вложения (140 строка) 

Отражаются  финансовые вложения, срок обращения  которых превышает 12 месяцев. Дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозиты» плюс дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». 

Отложенные  налоговые активы (145 строка) 

Отложенный  налоговый актив (ОНА) - это часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». 

Прочие  внеоборотные активы (150 строка) 

Показатели, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела «Внеоборотные  активы». 

Итого по разделу 1 (190 строка) 

Сумма строк 11О, 120, 130, 135, 140, 145, 150. 

Запасы (строка 210) 

Агрегированная  строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют). 

Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности (строка 211) 

Отражаются  хозяйственные средства, отраженные на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальная одежда). Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» плюс дебетовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или минус кредитовое сальдо счета 16). 

Животные  на выращивании и откорме (строка 212) 

Отражается  информация о животных, не достигших  продуктивного возраста. Дебетовое  сальдо счета 11 «Животные на выращивании  и откорме».  

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (строка 213)

Отражаются  затраты на выпуск готовой продукции, выполнение работ, которые не прошли всех стадий приема, в т.ч. отделом  технического контроля (не закончены). Сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в торговле). 

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка214) 

Отражаются  данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» плюс дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция». 

Товары  отгруженные (строка 215) 

Отражаются  данные о товарах, готовой продукции  и выполненных работах, которые переданы покупателям и заказчикам, но право собственности не перешло в соответствии с условиями договора. Дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные». 

Расходы будущих периодов (строка 216) 

Отражается  сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». 

Прочие  запасы и затраты (строка 217) 

Стоимость товарно-материальных ценностей, ценностей, относящихся к группе «Запасы», но не отраженные в строках 211 - 216. 

НДС по приобретенным ценностям (строка 220) 

Отражается  сумма НДС, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода  к возмещению из бюджета. Дебетовое  сальдо по счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».  

Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после  отчетной даты) (строка230) 

По существу данная статья ошибочно отражена в  разделе «Оборотные активы» баланса, т.к. период погашения превышает 12 месяцев. Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (231). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на долгосрочную задолженность). А также сумма дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».  

В том  числе покупатели и заказчики (строка231) 

Детализирующая  строка по отношению к 230 строке. Требуется  дополнительная расшифровка строки 230 в части прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Аналогично 230 строке, задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. 

В том  числе покупатели и заказчики (строка241) 

Аналогично  строке 23 1, но применительно к краткосрочной задолженности.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) 

Аналогично  строке 140, но применительно к краткосрочным  финансовым вложениям. 

Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после  отчетной даты) (строка240) 

Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (241). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты бюджету), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в части авансовых сумм), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 «Внутрихозяйственные расчеты».