Содержание и техника составления бухгалтерского баланса в ООО «Айкай»

      Между тем в учёте отражаются и так  называемые неосязаемые активы.

Нематериальные  активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

      К нематериальным активам относятся  цена фирменной марки, стоимость  патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте  информации о нематериальных активах  изложены в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

     Капитальные вложения - затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

      Доходные  вложения в материальные ценности - вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.

      Финансовые  вложения - инвестиции предприятия, связанные  с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в  уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

      Оборотные средства (активы) - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования  которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла  либо в течение относительно короткого  календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

      В составе оборотных средств можно  выделить:

1. Товарно-материальные  ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

- материально-производственные  запасы - сырьё, материалы, топливо,  и т.д. Они полностью потребляются  в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

- готовая  продукция на складе или отгруженная  потребителю учитывается по фактической  себестоимости, которая включает  в себя затраты материальных  и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

- товары - на складе, в пути, в торговом  зале. Товары, приобретённые для  перепродажи, закупаются с целью  последующей реализации по более  высоким ценам, без дополнительной  обработки.

2. Денежные  и прочие средства;

- денежные  средства - финансовые ресурсы предприятия  в банке, на расчётном и прочих  счетах и наличные деньги в  кассе и в пути.

- краткосрочные  финансовые вложения - акции, облигации,  векселя, чеки, находящиеся в распоряжении  предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

- дебиторская  задолженность - задолженность юридических  и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей  за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые  и ненормируемые.

По нормируемым  оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые - средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в банке, товары в пути).

Отвлеченные средства - это средства временно изъятые  из оборота, участвующие в нём. Это  начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.

Основным  принципом группировки хозяйственных  средств по источникам образования  и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

- собственные  (закреплённые);

- заёмные  (привлечённые).

      Собственные средства - фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.

      Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий  источник, или, как это принято  называть в мировой экономике, капитал. Капитал - это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости  этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

      Сами  товарно-материальные ценности, вырванные  из сложившейся структуры общественного  производства, стоимости не имеют  и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости, и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

      Так как капитал должен приносить  доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).

Основной  собственный источник хозяйственных  средств предприятия - уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах - как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

      Уставный  капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

- в обществах  с ограниченной ответственностью - в сумме долей учредителей,  определённых учредительными документами;

- в хозяйственных  товариществах - в сумме долей  учредителей в уставный капитал;

- в акционерных  обществах - в совокупной номинальной  стоимости акций всех видов;

- в производственных  кооперативах - в сумме паевых  взносов в виде денежных средств  и другого имущества, объединённого  членами кооператива для совместного  ведения предпринимательской деятельности;

- на  государственных и муниципальных  унитарных предприятиях, основанных  на правах хозяйственного ведения  или оперативного управления, - в  сумме имущества, закреплённого  собственником этого имущества  за предприятием.

      В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходить текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала.

Добавочный  капитал включает в себя:

- суммы  до оценки внеоборотных активов  предприятий, проводимой в установленном  порядке;

- эмиссионный  доход, который возникает при  формировании уставного капитала  путём дополнительной эмиссии  акций или изменения номинальной  стоимости акций).

      В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

      Резервный капитал - это страховой капитал  предприятия, предназначенный для  возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении.

      Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий. Учет образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия.

      Сумма резервного капитала в АО не может  быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

      Закон об АО предусматривает следующие  направления использования средств  резервного капитала:

- покрытие  убытков;

- погашение  облигаций общества;

- выплата  дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;

- выкуп  акций общества в случае отсутствия  иных средств.

      Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или  образуемых за счёт безвозмездных взносов  учредителей для использования  в определённых, заранее установленных  целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

      Фонды накопления - это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. Часть средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия.

      За  счет средств фондов накопления финансируют  в основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление капитальных вложений за счёт собственной прибыли предприятия не уменьшает величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, распределении суммы прибыли между учредителями, а также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.