Содержание и методы анализа бухгалтерской отчетности

   Разновидностями сравнения являются сопоставления  с работой других хозяйствующих  субъектов той же отрасли народного  хозяйства в других странах.

   Чем шире круг сравниваемых объектов, тем  богаче возможности выявления резервов и распространения передового опыта.

   Во  всех работах, посвященных сравнительному анализу, подчеркивается необходимость  добиваться усиления сопоставимости сравниваемых объектов. Однако чаще всего не принимается  во внимание, что требования к сопоставимости ужесточаются или снижаются в  зависимости от цели анализа. В некоторых случаях даже возникает необходимость сравнения объектов, несопоставимых по тому признаку, по которому проводится сравнение. Например, для установления влияния на эффективность производства его масштабов проводятся сравнения мелких, средних и крупных предприятий, а для определения целесообразности углубления внешнего кооперирования сравниваются предприятия, производящие комплектующие изделия у себя или получающие их со стороны. Следовательно, возможен подбор объектов, резко различающихся по изучаемым признакам, но сходных в остальном.

   Научный аппарат анализа хозяйственной деятельности за последнее время обогатился кластерным анализом. Данный прием многомерного анализа позволяет выделить основные группы факторов, родственные по своему экономическому содержанию, и распределить общую вариацию эффективности хозяйствования между этими группами.

   При анализе бухгалтерской отчетности в большей мере используются динамические сравнения, т.е. сопоставление изменений  данных отчетности по временным периодам. В этом случае основные формы отчетности составляются за несколько лет или за несколько кварталов, месяцев, что позволяет обосновать тенденции изменения показателя, его динамику. Исключение типичных (чрезвычайных) факторов дает возможность обосновать устойчивые тренды показателей.

   Следующим весьма важным приемом качественного анализа являются группировки, которые широко используются и в статистике. В анализе группировки служат для раскрытия содержания средних, для выяснения влияния отдельных единиц на эти средние.

   Группировки помогают разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов, систематизировать материалы анализа, найти и привести в действие резервы  повышения эффективности деятельности.

   Прием выделения «узких мест» применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности, от каких участков в решающей мере зависит существенное улучшение работы.

   Наиболее  широко при анализе отчетности используется балансовый метод, который эффективен при анализе движения запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, когда определяются остатки на конец года с учетом остатков на начало года, поступления и списания резервов в течение года.

   Приемы  анализа, используемые для конкретных целей изучения состояния анализируемого хозяйствующего субъекта, составляют в совокупности методику анализа. 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2. Анализ бухгалтерской  отчетности ОАО «Майкопский»

   2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

   ОАО Молочный завод «Майкопский» расположен в городе Майкопе Краснодарского края, в Южном экономическом регионе, близ основных перечисленных регионов таких городов как Владивосток, Арсеньев, Находка, Спасск - Дальний, Артём.

   Основной  целью деятельности ОАО «Молочный завод »Майкопский», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

   заготовка, Переработка, Производство и реализация молочной продукции;

   реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;

   маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;

   производство и реализация товаров народного потребления;

   оказание бытовых услуг населению.

   Уставный  капитал общества составляет 176000рублей. Что соответствует 1760 акциям стоимостью номинала 100 рублей. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей Майкопского и Октябрьского районов. Основные виды производимой продукции: масло животное, цельномолочная продукция.

   Все структурные подразделения Молочного  завода занимают земельный участок площадью 3,32га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

   Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.

   Согласно  Устава предприятия Молочный завод  занимается переработкой молока, как  натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Краснодарского края. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Майкопе через розничную и по Краснодарскому краю через оптовую торговлю.

   На  заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный и цех мороженного.

   К вспомогательным и обслуживающим  цехам относятся: котельная, электроцех, компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж, лаборатория.

   Анализ  ассортимента и структуры товарной продукции подтверждает специализацию завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко, кисломолочная продукция, масло животное.

   Молочный  завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, горчица, сырки творожные. 

   2.2. Анализ бухгалтерского  баланса

   Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

   К основным задачам анализа баланса  следует отнести:

• оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристику обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

   Для проведения анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так  и дополнительную информацию о состоянии  экономики и отрасли, к которой  относится анализируемое предприятие.

   Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы:

• предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса;
• экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала;
• углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации;
• прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости.

   Важным  приемом этапа предварительной  оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

   Аналитический баланс-нетто формируется путем  перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей.

   После этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых  аналитических разрезах, как это  показано в табл. 1 (в таблице представлен баланс ОАО «Майкоский» в укрупненном виде).

   Таблица 1

   Анализ  баланса ОАО «Майкопский» за 2008 год

   Представим  баланс ОАО «Майкопский» в укрупненном виде (табл. 1). Исходные данные для его составления приведены в Приложении 1.

   Как видим из данных табл. 1, за 2008 г. активы предприятия возросли на 1375176 тыс. руб., или на 48,8 %, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных средств – на 911966 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса увеличивалась, в основном, за счет роста оборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в начале 2008 г. структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (63,95 %) над остальными его видами, то к концу года удельный вес долгосрочных активов сократился до 54,02 %. Соответственно возрос объем оборотных средств.

   Прирост оборотных активов в 2008 г. был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 131076 тыс. руб.), дебиторской задолженности (на 376020 тыс. руб.) и краткосрочных финансовых вложений (на 348448 тыс. руб.).

   Обращает  на себя внимание рост дебиторской  задолженности, удельный вес которой  к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 6,52 пункта. Это  делает необходимым дальнейший углубленный  анализ состава и структуры дебиторской  задолженности по данным аналитического учета.

   Анализ  пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств  в отчетный период в сумме 1375176 тыс. руб. был связан с увеличением  краткосрочных заемных источников на 884156 тыс. руб., долгосрочных заемных средств на 102545 тыс. руб. и ростом собственного капитала на 388475 тыс. руб. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия было на 28,3 % обеспечено собственным капиталом, на 7,4 % - долгосрочным заемным капиталом и на 64,3 % - краткосрочными заемными средствами.

   Для анализа динамики структуры активов  ОАО «Майкопский» за два смежных  года используется табл. 2.

   Анализ  структуры активов показывает, что  доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли внеоборотных активов с 67,22 % по состоянию на 1 января 2007 г. до 54,02 % к концу 2008 г. и, соответственно, рост доли оборотных активов с 32,78 до 45,98 %. С учетом того, величина внеоборотных активов организации в абсолютном выражении неуклонно растет, в первую очередь за счет увеличения основных средств и долгосрочных финансовых вложений, можно констатировать рост инвестиций в активы. При этом объем инвестиций в оборотные активы в анализируемые периоды превышал величину инвестирования средств в долгосрочные активы.