Содержание и методы анализа бухгалтерской отчетности

   Анализ  отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

   Анализ  отчетности организации проводится самими хозяйствующими субъектами прежде всего с целью выявления возможностей повышения эффективности деятельности. Однако особенность организации  этого вида анализа все в большей  мере связана с привлечением специализированных фирм, которые обеспечивают его проведение на крупных предприятиях определенных сегментов бизнеса при одновременной их рейтинговой оценке. В этом случае направленность и задачи анализа отчетности в определенной мере ограниченны, так как они базируются только на официальных данных, включенных в отчетность. Однако значение анализа весьма велико, ибо он позволяет провести оценку имущественного состояния и финансовых результатов организации в сопоставлении с аналогичными объектами, т.е. более объективно оценить эффективность ее деятельности.

   Учитывая  такую ориентацию анализа, иформационно-аналитические  фирмы в большей мере пользуются коэффициентным анализом отчетности, т.е. используют отчетные оценки. Качество такого анализа в решающей мере зависит от достоверности отчетности, что обеспечивается оценкой достоверности, данной аудиторами, а также полнотой пояснений и дополнений к отчетности. Именно этим определяются те требования, которые предъявляются ее пользователями, наиболее жесткими представителями которых являются информационные организации.

   Вместе  с тем материалы информационных агентств всегда востребованы субъектами хозяйствования при проведении анализа  собственной отчетности, так как  проведение сравнительного анализа  позволяет наиболее точно оценить финансовое состояние организации и выбрать наиболее рациональное направление ее развития. 

   1.3. Виды, приемы и  способы анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности

   Финансовым  анализом занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности использования ресурсов, коммерческие банки – для оценки кредитоспособности и определения степени риска выдачи кредита, поставщики – для своевременного получения платежей и т. д. В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

   Внутренний  анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для  планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерного поступления денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

   Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного  вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

   При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности используются общенаучные  и специальные методы, которые  характерны для всех направлений  экономического анализа, хотя преобладающая роль принадлежит балансовому и другим идентичным методам. [18]

   Динамический  метод, который является основополагающим для всех экономических наук, предполагает рассмотрение любого процесса и явления  как целенаправленного процесса, находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. Это определяет подход к анализу отчетности как к целенаправленному процессу, в котором цель определяет масштабы, направления анализа, привлечение необходимой информации и подходы к оценке показателей отчетности.

   В анализе содержания отчетности важную роль играет метод детализации –  последовательного раскрытия комплексных  статей показателей через частные. Путем анализа достигается все  более детальное разложение частей анализируемого объекта на составляющие его части, что обеспечивает все большее приближение к познанию его сущности. При этом выявляются внутренняя противоречивость и взаимосвязь всех составляющих анализируемого объекта, обуславливающая их слияние в единое целое.

   В анализе отчетности применяется дедуктивный метод исследования, когда анализ начинается с обобщающих показателей деятельности, что свойственно финансово-экономическому и финансово-инвестиционному анализам, или метод индуктивный, когда вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельных подразделений хозяйствующих субъектов (бригад, цехов, производственных единиц либо отдельных видов продукции), а затем материалы обобщаются по всей экономической системе, что характерно для технико-экономического и функционально-стоимостного анализов. В процессе аналитического изучения деятельности хозяйствующих субъектов все виды анализа сочетаются, поэтому дедукция и индукция применяются в единстве.

   В анализе отчетности полностью реализуются  все положения диалектики.

   Анализу отчетности свойственен системный комплексный подход, учитывающий целостность деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязь и взаимодействие отдельных ее сторон и их противоречивое влияние на конечные результаты. Хозяйственные процессы самостоятельно изучаются лишь с целью определения и измерения их влияния на конечные финансовые результаты и на другие обобщающие показатели деятельности.

   Метод анализа – это системный комплексный  подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению  и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

   Финансовый  анализ проводится с помощью разного  типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

   Дескриптивные модели – это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности.

   Горизонтальный (временной) анализ – это сравнение  каждой позиции отчетности с аналогичной  ей позицией в предыдущем периоде  или за более длительный промежуток времени. В зависимости от вкладываемого  смысла горизонтальным анализом также  называют сравнение статей форм отчетности одного предприятия с другими предприятиями данной отрасли.

   Трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной  ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем.

   Вертикальный  анализ – это определение структуры  итоговых финансовых показателей с  выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

   Анализ  относительных показателей (коэффициентов) – это расчет соотношений отдельных  показателей, позиций отчета с позициями  разных форм отчетности, определение  взаимосвязей показателей. Относительные  показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются  в том случае, когда требуется определить , какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения соотношений разных по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный смысл.

   Сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними экономическими данными.

   Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).

   Предикативные модели – это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

   Нормативные модели позволяют сравнить фактические  результаты деятельности предприятия  с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

   В процессе анализа реализуется переход  от общего ознакомления с финансовым состоянием к выявлению и измерению  противоречивого влияния отдельных  факторов на его характеристики и к обобщению материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций. При этом необходимо использовать в анализе всю имеющуюся информацию о результатах деятельности хозяйствующего субъекта после ее обработки специальными приемами.

   При предварительном изучении объекта  анализа превалируют приемы качественной его характеристики и общей оценки – сравнение, группировка, разработка системы аналитических показателей  с использованием коэффициентного  подхода и их детализация по месту  и времени формирования. На последующих этапах к этим приемам присоединяется весь арсенал экономико-математических и эвристических методов измерения относительного влияния отдельных сторон деятельности, отдельных факторов и их совокупностей на ее развитие и эффективность.

   Сравнение является наиболее распространенным приемом  анализа. Первостепенное значение имеет  сравнение показателей в динамике – на дату проведения анализа и на предшествующие хронологические даты.

   Сравнение с уровнем показателей на начало года предусмотрено в формах финансовой отчетности.

   Сравнение показателей анализируемого периода  с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала, года) дает возможность оценить темпы  развития хозяйствующего субъекта и, в  известной степени, напряженность заданий бизнес-плана на анализируемый период. С этой целью проводится также там, где это возможно, сопоставление планируемых величин показателей с их нормативными уровнями.

   Сравнение с экономическим потенциалом  анализируемого объекта позволяет  определить, в какой мере он приблизился к наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности деятельности. В современной практике анализа этот вид сравнение применяется не комплексно, а по отдельным показателям – например, по коэффициентам использования календарного фонда времени работы оборудования или же полезного использования сырья. В перспективе он должен занять ведущее место, так как способствует объективной оценке степени использования хозяйствующим субъектом своего потенциала.

   Чтобы более полно выявить резервы, сравнения проводятся не только в рамках анализируемого объекта, но и с другими объектами, т.е. они поднимаются на качественно новый уровень – сравнительного межхозяйственного анализа.

   Сравнительный анализ применяется для определения  размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности, для мобилизации внутренних резервов сравниваемых хозяйствующих субъектов (или отдельных их участков) путем распространения выявленного передового опыта.

   Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемый хозяйствующий субъект в отрасли, относится ли он к числу передовых, средних или отстающих.

   Сравнение с плановыми и отчетными показателями наиболее эффективно работающего хозяйствующего субъекта, а внутри него – с показателями передовых участков и лучших работников дает возможность выявить резервы, мобилизация которых возможна в условиях сложившегося производственного потенциала, или привлечения инвестиций для модернизации производства.