Социальное страхование и обеспечение. Основные расчеты

    Налоговым периодом единого социального налога признан календарный год.

    НК  РФ определяет, что налогоплательщики-работодатели должны представлять налоговую декларацию один раз в год, а в течение  года производить уплату авансовых  платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа  следующего месяца.

    Кроме того, банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний  не представил платежных поручений  на перечисление налога.

    В свою очередь, налогоплательщики, не являющиеся работодателями, будут обязаны производить  уплату авансовых платежей на основании  налоговых уведомлений:

·      за январь – июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

·      за июль – сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

·      за октябрь – декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    Исчисление  суммы авансовых платежей на текущий  налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися  работодателями, за исключением адвокатов, будет производиться налоговым  органом в порядке, определенном главой 24.

    Следует особо отметить, что, несмотря на то, что налогоплательщики должны теперь представлять отчетность по единому  социальному налогу налоговым органам, в НК РФ предусмотрена норма, в  соответствии с которой за ними (налогоплательщиками) также закреплена обязанность представлять сведения в:

·      ПФР — в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

·      ФСС — о суммах, использованных на выплаты по государственному социальному страхованию.

    Необходимость представления данных сведений в  ФСС продиктована тем, что по ФСС  в законодательстве заложен “остаточный” принцип зачисления части суммы  социального налога, подлежащей зачислению в данный фонд, о котором говорилось ранее (раздел “Налоговая база”).

    С введением единого социального  налога на налогоплательщика-работодателя ложится обязанность по исчислению данного налога в расчете на каждого  отдельного работника нарастающим  итогом с начала года по регрессивной шкале по ставкам, установленным  ст. 241 главы 24 для различных категорий  плательщиков.

    При исчислении суммы социального налога используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а  затем производится расчёт суммы  налога в зависимости от того, в  какой уровень регрессивной шкалы  попала налогооблагаемая база, то есть:

·      до 100 000 рублей;

·      от 100 001 рубля до 300 000 рублей;

·      от 300 001 рубля до 600 000 рублей;

·      свыше 600 000 рублей.     

  Следует отметить, что НК РФ предусмотрены  следующие необходимые условия  для использования регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями, а именно: в предыдущем налоговом  периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника  должно превышать 50 000 тыс. рублей.

    Если  налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях  расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника  накопленная за последний квартал  величина налоговой базы в среднем  на одного работника должна быть умножена на четыре.

    Кроме того, при расчете величины налоговой  базы в среднем на одного работника  в организациях с численностью работников свыше 30 человек не должны учитываться 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — 30 % работников, имеющих  наибольшие по размеру доходы.

    На  момент уплаты налога за истекший месяц  накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть больше суммы, ровной 4200 рублям, умноженным, но количество месяцев, истекших в текущем налоговом  периоде.

    В случае невыполнения вышеназванных  условий расчет социального налога производится по ставкам, установленным  для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (в данном Федеральном законе они являются максимальными), независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

    При введении регрессивной шкалы преследуется цель выведения из “тени” части  заработной платы, так как с увеличением  начислений в пользу работника снижается  размер отчислений единого социального  налога, а введение определенных условий  ее применения направлено на то, чтобы  высокая заработная плата (выплаты  в пользу работника) на предприятии  выплачивались всем работникам, а  не определенной группе лиц либо только руководящему составу.

    Необходимо  отметить, что с введением в  действие главы 24 возникает множество  вопросов, связанных с введением  единого социального налога, которые  должны найти отражение в дополнительных нормативных актах. Должны также  быть решены вопросы взаимодействия налоговых органов и органов  государственных внебюджетных фондов, а также налогоплательщиков с  данными органами.

    В заключение следует отметить, что  отдельные положения главы 24 требуют  существенной доработки, и в настоящее  время проводится работа по внесению в нее дополнений и изменений.

3.9. Характеристика счёта  69 “Расчёты по  социальному страхованию  и обеспечению”

    Счёт 69 “Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению” предназначен для  обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

    К счёту 69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению” могут быть открыты  субсчета:

·      69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

·      69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

·      69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

    На  субсчёте 69-1 “Расчёты по социальному  страхованию” учитываются расчёты  по социальному страхованию работников организации.

    На  субсчёте 69-2 “Расчёты по пенсионному  обеспечению” учитываются расчёты  по пенсионному обеспечению работников организации.

    На  субсчёте 69-3 “Расчёты по обязательному  медицинскому страхованию” учитываются  расчёты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

    При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению” могут открываться  дополнительные субсчета.

    Счёт 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

·      счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в частности отчислений, производимых за счет организации;

·      счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

    Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками  по прочим операциям (в части расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными  лицами) отражаются начисленная сумма  пеней за несвоевременный взнос  платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 “Расчетные счета” — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

    По  дебету счета 69 отражаются суммы перечисленные  суммы платежей, а также сумы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

    Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению” корреспондирует  со счетами:

 

 

Заключение

    Государство, выражая интересы общества в различных  сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный  и ценовой механизмы.

    Финансово-бюджетная  система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются  и формируются в бюджете и  во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных  и других функций государства.

    Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов  составляет сущность налогов.

    Взносы  осуществляют основные участники производства ВВП:

·      работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

·      хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

    Принципы  налогообложения должны быть следующими:

·      всеобщность;

·      справедливость;

·      определенность;

·      удобность;

·      сроки платежа;

·      способность к взиманию и удобства для плательщика;

·      обеспечение достаточности и подвижности налогов.

    Доходная  часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых  отчислений. Источник отчислений —  ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие  от оплаты труда и включаемых в  себестоимость:

·      в пенсионный фонд — 28 % и 20,6 % для АПК;

·      в фонд социального страхования — 5,4 %;

·      в фонд медицинского страхования — 3,6 %;

·      в фонд занятости — 1,5 %.