Системы и методы калькулирования себестоимости

     * Если учитывать, что материалы,  входящие в состав начального  НЗП, были полностью учтены  в прошлом периоде, когда они  были отпущены, к НЗПнач в течение месяца добавлялись только ДЗ в объеме 70% от их полной суммы (поскольку 30% были добавлены в прошлом месяце).

     ** Продукция, начатая и законченная  обработкой в течение месяца, оценивается в 1250 м3 по материалам и 1250 м по добавленным затратам.

     *** НЗП на конец февраля оценивается в 150 у. е. по материалам, поскольку материалы используются сразу в полной сумме.

     На первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности:

     1) оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на начало периода, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого количество древесины, находящейся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень «законченности» незавершенного производства:

     2) определяется количество изделий (в данном случае — досок), начатых и законченных обработкой. Оно рассчитывается как разность между древесиной, запущенной в производство, и древесиной, оставшейся в незавершенном производстве на конец периода.

     На  втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и

добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам.

     2. Для оценки стоимости каждой у. е. суммы понесенных в течение периода материальных и добавленных затрат делятся на выработку периода, выраженную в у. е.:

     1950000 руб. / 1400 м3 = 1393 руб./м3 – по материалам;

     1152000 руб. / 1510 м3 = 763 руб./м3 – по добавленным затратам.

     На  третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой

продукции и незавершенного производства.

     3. Готовая продукция периода складывается  из двух частей:

     1) НЗП нач, доведенного до готовности в течение месяца:

     400 000 + 140 х 763 = 506 820 руб.,

     и продукции, начатой и законченной  обработкой в течение периода;

     1250x2156= 2695000 руб.

     Себестоимость всей готовой продукции февраля: 506 820 + 2 695 000 = 3 201820 руб.

     2) Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец периода. Она складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. Стоимость незавершенного производства на конец февраля 200х года складывается из стоимости условных единиц по материалам и по ДЗ, характеризующих этот объем.

     150x1393+120x763= 300510 руб.

     Калькулирование затрат может осуществляться:

     • методом ФИФО, в соответствии с  которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

     • методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

     Метод условных единиц является самым трудоемким из всех описанных нами «процессных» методов калькулирования себестоимости продукции, однако, с точки зрения бухгалтера-аналитика и менеджера, он обладает несомненными преимуществами. Помимо уже отмеченной выше возможности исчислять стоимость полуфабриката, отпускаемого на сторону, он предоставляет широкие возможности для контроля за движением незавершенного производства и оптимизации потоков материальных ресурсов в производстве.

     Так же данный метод на отечественных  предприятиях реализуется в качестве «сводного учета» затрат - системы обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

     В промышленности применяется два  варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

     Учет  затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

     При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

     Этот  вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода, однако преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.(16)

     Позаказный  метод. Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная (или по крайней мере, особая) продукция по специальным заказам. Этот метод применяется как в крупнейших судо-, авиа- и машиностроительных концернах, так и в малом бизнесе — при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     • большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

     • технологическая специализация  рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     • применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

     • относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

     • преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации.

     Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     Объектом  калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа. (рис 2.1)(16)

     

     рис 2.1 Схема формирования себестоимости готовой продукции при позаказном калькулировании

     Заказ — это особым образом оформленное  требование клиента производителю  изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.

     В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. В приложении 1 приведен наряд-заказ полиграфического предприятия, однако в любом случае он, как правило, содержит следующую базовую информацию:

     • тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;

     • номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;

     • характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

     • исполнитель (участок, выполняющий  работы);

     • срок исполнения заказа;

     • месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

     После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

     Процедура, которая верифицирует выполнение заказа, может различаться у разных компаний. Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю, услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определенные документы — акты, свидетельства о передаче товара перевозчику и т. п. Если этого не произошло в течение отчетного периода, заказ считается в составе незавершенного производства на конец периода. Оценка такого НЗП ведется с помощью карточек заказов.

     Карточка  заказа, в отличие от самого бланка заказа, который представляется клиенту  и поэтому является документом «внешним», служит в качестве одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующие этому времени суммы затрат на оплату труда. Если в организации принято калькулирование по полным затратам, к суммам прямых затрат следует добавить долю производственных накладных расходов по нормативным ставкам.(7)

     Позаказная  система имеет на практике несколько  вариантов;