Системы и методы калькулирования себестоимости

     Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

     • накоплением производственных затрат по процессам безотносительно к видам и подвидам продукции;

     • включением затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный период;

     • открытием аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения;

     • расчетом условного объема выпуска продукции, состоящего из готовых и незаконченных продуктов;

     • распределением прямых материальных затрат, осуществляемых в начале производственного процесса, исходя из количества заданного в производство сырья;

     • распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

     • калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.(6)

     В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.

     Первый  вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, — организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т. п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции (простая одноступенчатая калькуляция).

     В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт • ч.

     Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается

несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство—в электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.(простая двухступенчатая калькуляция).

     При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

     Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

     Третий  вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода — организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т. п. (простая многоступенчатая калькуляция)(1)

     Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

     В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

     В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

     Последовательный  вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

     Параллельный  учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

     Раздельный  метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.(3)

     Попередельный метод. Попередельное калькулирование является логическим развитием попроцессного метода, поскольку и то, и другое используется при одной и той же организации производства. При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.

     Сущность  попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

     Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

     Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Большие объемы выпускаемой продукции не позволяют идентифицировать в процессе производства каждую единицу, и поэтому такие производства называются массовыми.

     Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, выпускаемых в больших количествах, узкая специализация основных рабочих и рабочих мест, относительно высокий уровень использования специального оборудования и автоматизации. Разновидностью массового типа производства является поточное производство, при котором выполнение всех операций в рамках части технологического процесса бывает строго синхронизировано — самым наглядным примером такой организации производства является конвейер.(6)

     Примерами отраслей с обсуждаемым типом производства являются: целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, химия и нефтехимия.

     Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел — прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:

     ПРЯДЕНИЕ =>> ТКАЧЕСТВО =>> ОТДЕЛКА

     Особенностями попеределъного метода учета являются:

     • организация аналитического учета  к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

     • обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

     • списание затрат за календарный период, а не за время изготовления

заказа.

     Если  внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции.(15)

     Однако  отсутствие незавершенного производства не является характерной особенностью реальных производств. В случае, когда  остатки НЗП хотя бы на одном переделе существенны, на них (в соответствии с общим принципом оценки продукции с участием всех производственных расходов) следует отнести вместе с материальными и трудовыми затратами часть общепроизводственных расходов. Для того чтобы осуществить распределение всех затрат между готовой продукцией передела и его незавершенным производством, был разработан метод условных единиц.

     Применение  метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

     Технику калькулирования при попередельном методе рассмотрим на следующем примере.(5)

     Пример. Компания «Лесхоз» занимается переработкой древесины. Известны следующие сведения о деятельности пиловочного цеха за февраль 200х года;

     На 1.02 внутрицеховое незавершенное  производство состояло из 200 м3 (в пересчете  на доску) древесины, завершенную по добавленным затратам на 30%. Оценка НЗП — 400000 руб.

     В течение месяца начата обработка 1400 м3. При этом материальные затраты (стоимость  пиловочника — необработанных стволов) составили 1 950 000 руб., добавленные затраты — 1 152 000 руб.

     На 1.03 в незавершенном производстве цеха находилось 150 м3, укомплектованных по добавленным затратам на 80%.

     Требуется.

     1) определить стоимость продукции, произведенной пиловочным цехом в феврале;

     2) оценить в денежном выражении объем незавершенного производства на 1.03.200х.

     Решение

     1) определение стоимости произведенной продукции осуществляется в три этапа:

     2)определение выработки в условных единицах по материалам и по добавленным затратам;

     3) определение стоимости 1 у. е. по материалам и 1 у. е. по добавленным затратам;

     4) стоимость НЗП путем перемножения результатов первого и второго этапов.

     1. Оформим результаты в виде таблицы.(таблица 2.1)

таблица 2.1

     Определение выработки в условных единицах по материалам и по добавленным  затратам