Система внутреннего аудита организации

     В российских нормативных актах в  области аудиторской деятельности  под внутренним аудитом понимается «...организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля» или «...один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта» [18, стр.218].

     В экономической литературе понятие  внутреннего аудита по разному трактуется различными авторами, и российскими и зарубежными.

     Бычкова С.М. пишет, что «внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованный руководством предприятия в целях анализа учетных и других контрольных данных» [19, стр.21].

     С точки зрения Бурцева В.В., «внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации...» [20, стр.212].

     Богомолов А.М. и Голощапов Н.А. считают, что «внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) — составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля» [21, стр.6].

     Американские ученых Аренс Э.А. и Лоббек Дж.К. предполагают, что внутренний аудит — это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию «ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса» [22, стр.14].

     Из  приведенных определений, вытекает, что внутренний аудит все же имеет существенные отличия от внешнего аудита. Их можно выразить так:

• ограниченная независимость;
• обеспечение регулярного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта; 
• регулярное предоставление информации с целью принятия либо корректировки, ранее принятых управленческих решений.

     Прежде  чем определять роль внутреннего  аудита в процессе управления экономическим  субъектом, необходимо рассмотреть  главные характерные черты этой системы.

     Согласно  существующим как в российской, так и в мировой практике положениям система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: 1 – надлежащим образом организованная система бухгалтерского учета;  2 – контрольная среда; 3 – отдельные средства контроля.

     Современная система внутреннего контроля экономического субъекта показывается в виде определенной политики и процессов, принятых системой управления данным субъектом для достижения целей процесса управления, предусматривающих степень выполнения упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта, включая строгое следование политике управления, сохранность имущества, раскрытие и предотвращение искажений, как случайных, так и преднамеренных, относительную точность и полноту бухгалтерской информации.

     Анализ  приведенных выше определений внутреннего  аудита разрешает определить внутренний аудит как действенное, многофункциональное средство контроля, созданное руководством экономического субъекта, призванное обеспечить эффективность всей системы внутреннего контроля и оптимизацию принимаемых управленческих решений.

     Прежде  чем определить целесообразность создания внутреннего аудита в структуре  любого экономического субъекта, необходимо понять его основную цель.

     Так как внутренний аудит является составляющим элементом системы внутреннего контроля, то его направленность должна соответствовать целевым установкам этой системы.

     Если  исходить из данного утверждения, то необходимо учитывать то обстоятельство, что цель системы внутреннего  контроля представляет собой обеспечение процесса управления разными, обработанными и проанализированными внутренними и внешними информационными потоками, необходимыми для достижения стратегических целей функционирования экономического субъекта.

     По  этой причине цель внутреннего аудита на современном этапе развития экономических отношений можно определить как многостороннюю помощь системе управления экономическим субъектом в реализации эффективного функционирования системы внутреннего контроля и оптимизацию принимаемых управленческих решений.

     На  современном этапе цель внутреннего  аудита сместилась от контрольно-подтверждающей к контрольно-регулирующей. Это сильно повлияло на характер и масштабы решаемых им задач:

     - регулярный контроль финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и его филиалов; 

     - контроль отражения финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учете; 

     - контроль сохранности имущества  экономического субъекта и его  филиалов; 

     - контроль расчетно-платежной дисциплины; 

     - контроль за соблюдением законодательства и иных нормативно-правовых актов; 

     - контроль своевременности расчетов  с бюджетом разных уровней  и внебюджетными фондами; 

     - предотвращение и контроль за  исправлением искажений в учетной  информации вследствие непреднамеренных  ошибок и злоупотреблений;

     - проверка учета затрат на производство, полноты и правильности отражения  выручки от реализации продукции  (работ, услуг), формирования финансовых  результатов экономического субъекта  и его филиалов;

     - оценка степени эффективности  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и его филиалов;

     - контроль за соблюдением политики  экономического субъекта и обеспечение  эффективности его финансово-хозяйственной  деятельности;

     - анализ финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и его филиалов;

     - оценка экономической безопасности;

     - оценка инвестиционных и иных  экономических проектов;

     - выявление имеющихся резервов  ограниченных ресурсов;

     - консультирование персонала экономического  субъекта и его филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;

     - научные разработки и подготовка  методических рекомендаций и  пособий по бухгалтерскому учету  и иным, входящим в его компетенцию,  направлениям;

     - компьютеризация бухгалтерского  учета, подготовка и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу и прочим направлениям, входящим в компетенцию внутреннего аудита экономического субъекта;

     - контроль исполнения решений  по устранению выявленных искажений и иных недостатков;

     - оценка степени надежности информации, предоставляемой системе управления;

     - организация служебных расследований  по различным чрезвычайным происшествиям  и обстоятельствам; 

     - взаимодействие при необходимости  с внешними аудиторами, представителями налоговых и иных контролирующих органов.

     Данный  перечень задач, стоящих перед внутренним аудитом, может меняться в зависимости  от возникающей необходимости в  процессе управления. Его разнообразие подтверждает широкие возможности внутреннего аудита. Все эти задачи можно объединить в обобщенное понятие – задачей внутреннего аудита является обеспечение процесса управления экономическим субъектом достаточной и уместной контрольно-регулирующей информацией, позволяющей принимать наиболее эффективные управленческие решения, а также оперативно и своевременно проводить корректировку ранее принятых решений.

     При этом под достаточностью понимается полнота информационных потоков, а  под уместностью — их достоверность.

     Так как цель и задачи какой-либо деятельности характеризуют главным образом лишь ее основную направленность, то для более глубокого понимания сущности этой деятельности важно определить основополагающие принципы, на которых она базируется.

     По  этой причине следующим, не менее важным аспектом, определяющим условия функционирования внутреннего аудита, является установка и характеристика тех принципов, которые предопределяют его особенность и требования, предъявляемые к нему со стороны системы управления экономическим субъектом.

     В российских законодательных и нормативных  актах в области аудита внутренний аудит регламентируется только в  Правилах (стандартах) аудиторской  деятельности. Теоретические исследования ученых и практический опыт аудиторов  стран с развитой рыночной экономикой в области выработки и применения основополагающих фундаментальных принципов аудита определяют их как этические правила, нормы или принципы, соблюдение которых позволяет повысить степень доверия к результатам аудиторской деятельности заинтересованных в ней пользователей.

     К этим принципам можно отнести: независимость, честность, добросовестность, объективность, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

     Любой аудитор и внутренний и внешний, должен соблюдать приоритет интересов той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии. Он несет   ответственность:

     - за неосмотрительную, в разумных  пределах, оценку объемов работ,  необходимых для достижения поставленных  перед ним целей;

     - за субъективную оценку сложности,  существенности или значимости  тех или иных аспектов, в отношении  которых он формирует свои  выводы;

     - за оценку адекватности и эффективности  управления рисками, а также  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - за вероятность существенных  ошибок;

     - за понесенные затраты на предоставляемую  проаудированную информацию для  системы управления экономическим  субъектом, превышающие возможные  экономические выгоды от управленческих  решений, сформированных не ее основе.

     Внутренний  аудитор обязан на всех этапах своей  деятельности, решая те или иные поставленные перед ним задачи, помнить  о присутствующей вероятности недостоверности  информации, понимая, что вся информация может нести некоторый уровень  недостоверности.

     Несмотря  на то, что следование рассмотренным  выше принципам повышает степень  доверия к внутреннему аудиту, однако, отсутствие выработки определенных правил, регламентирующих порядок практического  их применения, позволяет судить о  них лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.

 

4. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и представление руководству

 

     По  результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который  может иметь разные документальные формы:

• аудиторская справка,
• аудиторское заключение,
• справка об экспертизе,
• докладная записка,
• отчет о проверке и другие.