Система внутреннего аудита организации

      К аудиторской тайне следует относить следующие сведения:

• Аудиторские доказательства; первичные документы, бухгалтерские записи, являющиеся основой для финансовой отчетности; письменные разъяснения уполномоченных сотрудников клиента; информацию полученную от третьих лиц. К аудиторским доказательствам относят информацию полученную аудитором при проверке, результаты анализа данной информации.
• Рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором или предоставляемые ему и хранимые в связи с проведением аудита, которые зафиксированы на бумажных и электронных носителях, на фотопленке и в другой форме.

      Аудиторская тайна распространяется даже на копии перечисленных документов, полученных и составленных в результате аудиторских и сопутствующих им услуг.

3. Нарушение принципа независимости. Подразумевается проведение аудиторской проверки без соблюдения статьи 8 закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Составление заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным аудиторским заключением является заключение составленное без проведения проверки либо составленное по результатам проведенной проверки но полностью противоречащее содержанию проверенных документов. Признать аудиторское заключение заведомо ложным можно только по решению суда.

     За  все вышеперечисленные нарушения  квалификационные аттестаты аудиторов  аннулируются в соответствии со статьей 12 закона №307-ФЗ. После аннулирования  получение аттестата невозможно в течении трех лет со дня принятия решения о его аннулировании.

     Индивидуальные  аудиторы могут привлечься к уголовной  ответственности по статье 202 Уголовного Кодекса РФ.[16, стр. 59-60] 
 
 

Глава 2. Внутренний аудит.

2.1 Сущность внутреннего аудита. 

        Под внутренним аудитом  понимается организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит – это регламентированная внутренними документами организации  деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, выполняемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества, или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

     Внутренний  аудит это деятельность по предоставлению независимых, непредвзятых гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации достичь назначенные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

     Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством или собственником экономического субъекта в зависимости от того, какая организационно-правовая форма и система управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего аудита.

     Целями  создания системы внутреннего аудита на предприятии являются:

А) Осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия включая прибыльность и защищенность от убытков;

Б) Обеспечение соблюдения политики руководства  каждым работником предприятия;

     В) Обеспечение сохранности имущества;

     Г) Поддержание хороших отношений  с регулирующими органами.

     Так как внешний и внутренний аудит, представляют зависимые между собой части единой системы контроля, при разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а также исполнении функций необходимо учесть важную роль отраженных в Федеральном законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующих аудиту услуг. Это позволит более точно,  законодательно обосновано оценивать возможность исполнения услуг внутреннего аудита, под которыми следует понимать:

     1. Бухгалтерское и налоговое консультирование;

2. Анализ  финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

3. Управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией  организации;

4. Правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

5. Автоматизацию  бухгалтерского учета и введение информационных технологий;

6. Оценку  стоимости имущества, оценку предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

7. Разработку  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     8. Проведение маркетинговых исследований;

     9. Оказание других услуг связанных  с аудиторской деятельностью.

     Для достижения всех перечисленных целей  организации системы внутреннего  аудита требуется решение следующих задач:

• Циклический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью главной организации и её филиалов;
• Анализ и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;
• Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала главной организации и её филиалов;
• Следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие работу учетной системы, формирующие первичные документы, их анализ и разноску по счетам, не могли быть подделаны;
• Средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или  безрезультатно использованы;
• Внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для её оптимального использования.
• Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;
• Консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.
• Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

     Для решения задач служба внутреннего  аудита обладает следующими правами:

• Проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности;
• Знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами;
• Обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования;
• Проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц;
• Также они могут требовать проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации, в необходимых случаях - опечатать сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы и другие места хранения средств;
• Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременность их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
• Право проверки достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;
• Право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий документов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;
• Проведение экспертиза эффективности системы управления отделами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;
• Подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;
• Представление имущественных интересов организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;
• Оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• Специальные расследования отдельных случаев;
• Разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

     Ответственность службы внутреннего аудита определяются тремя основными моментами:

• Обоснованность и своевременность предоставления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствие учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключение о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.
• Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.
• Правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

     Объективность внутреннего аудита обеспечивает степень  его независимости  в структуре  управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству  или собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов  экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

2.2 Роль внутреннего  аудита в системе управления 

     Процесс управления экономическим субъектом  и надлежащим образом организованную систему внутреннего контроля невозможно отделить друг от друга, не нарушив  при этом эффективность всей системы  управления. Возникает потребность  не в периодическом применении независимого внешнего аудита, а в постоянно действующей и эффективной структуре, входящей в систему внутреннего контроля в качестве постоянной ее части.

     Аудитор должен оценить качество системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на стадии знакомства с характером и особенностями финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ценность любой информации для экономического субъекта будет выше, если затраты на ее получение будут минимальны. Одновременно необходимым условием эффективности системы внутреннего контроля является наличие у экономического субъекта независимой организационной структуры — службы внутреннего аудита.