Система внутреннего аудита организации

       Другая  классификация более обширная и  подробная. В соответствии с ней  можно разделить виды аудита по следующим  признакам [16, стр. 19-22]:

1. По объектам аудита:

• Аудит банков. Проверяет финансовую отчетность кредитных организаций. Банковский аудит – комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности банков и их филиалов, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации или вышестоящим организациям. Цель банковского аудита – установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам. [29]

• Аудит страховых организаций. Страховой аудит - комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации или вышестоящим организациям. Внешний страховой аудит сопряжен с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций. Внутренний страховой аудит связан с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования. [29]

• Аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных и благотворительных фондов
• Общий аудит – аудит финансовой отчетности коммерческих организаций.

2. По времени осуществления:

• Первоначальный. Подразумевается, что аудитор или аудиторская фирма проводит проверку в данной организации впервые.
• Повторяющийся. Означает проведение проверок в данной организации одной аудиторской фирмой на основе повторных договоров.

• Оперативный

3. По отношению к пользователям информации:

• Внешний. Проводится сторонним аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе.
• Внутренний. Проводится штатными аудиторами, то есть непосредственно работниками аудируемой организации.

4. По обязательности осуществления:

• Обязательный.
• Инициативный.

5. По стадии развития:

• Подтверждающий. Данный вид предполагает проверку и подтверждение каждой совершенной хозяйственной операции.
• Базирующийся на риске. Проверка производится выборочно. В основном при данном виде аудита проверяются критические точки работы предприятия. Проверка областей с наибольшим риском помогает сокращать трату времени на менее рискованные области.
• Системно-ориентированный. Эта стадия развития подразумевает, что аудиторы проводят проверку, опираясь на результаты внутреннего аудита.

6. По назначению:

• Финансовой отчетности. Означает проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии правилам и критериям бухгалтерского учета.
• Финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. Эта проверка в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита по отношению к объему аудиторских процедур, видам тестов, формату аудиторского заключения.
• На соответствие законодательным и нормативным требованиям. Подразумевает анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности клиента для определения ее соответствия установленным правилам, законам, условиям.
• Финансовый аудит. Проверяет соблюдение принципов и требований ведения бухгалтерского учета, использование финансовых средств. Это необходимо для выявления финансовых рисков и выдачи рекомендаций по их снижению.
• Управленческий (производственный). Данным аудитом проверяется и совершенствуется организация и управление качественными сторонами деятельности производства, оценивается эффективность производства, производительности труда и финансовых вложений, рациональность использования средств и их экономии.
• Операционный. Оценивает эффективность методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
• Налоговый. Проверяет правильность, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов, соблюдение налоговой политики.
• Ценовой. Задачей данного аудита является проверка обоснованности установленной на заказ цены.
• Специальный. Проверяет конкретные разделы деятельности клиента, соблюдение определенных процедур, норм и правил. Это необходимо для выдачи аудиторского заключения по конкретному вопросу, интересующему пользователей.
• Экологический. Это независимая документированная оценка соблюдения аудируемым лицом требований и норм в отношении охраны окружающей среды и подготовки рекомендаций по улучшению этой деятельности.
• Трудовых ресурсов. Оценивает деятельность клиента в сфере труда и трудовых отношений, соответствие применяемых им форм и методов организации трудовой деятельности законодательным нормативным актам, а также выдача предложений в сфере оптимизации трудовых отношений и трудовой деятельности.
 

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ 
   

       К нормативным документам по регулированию аудиторской деятельности относят: кодексы и федеральные законы, постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

       Аудиторская деятельность в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

       В мировой практике можно выделить две разные концепции регулирования аудиторской деятельности.

       Первая  из них получила распространение  в таких европейских странах, как Австрия, Франция, Испания, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

       Вторая  концепция распространена в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируемая. Аудит в этих странах в основном направлен на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

       В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей регулирующих органов, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди известных концепций и систем регулирования более разумной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

       Она включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенным набором документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

       Система нормативного регулирования:

       1-й  уровень. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ.

       2-й  уровень. Федеральные Правила  (стандарты) аудиторской деятельности  и ФСАД. Законодательные и подзаконные  акты.

       3-й  уровень. Внутренние правила (стандарты)  аккредитованных профессиональных объединений. Нормативные документы министерств и ведомств.

       4-й  уровень. Внутренние аудиторские  стандарты. [приложение №1]

       Первый  уровень включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 30 декабря 2008 г. В него были внесены изменения, оформленные законом №400-ФЗ от 28 декабря 2010 года. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.[2]

       К документам второго уровня относят федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 ФПСАДа и 6 ФСАДов. [9, 17]

       Третий  уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, нормативные акты министерств и ведомств, определяющие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

       Четвертый уровень включает в себя внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их нововведения. Такие стандарты обусловливают качество работы и авторитет аудиторских фирм. 

       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основа регулирования аудиторской  деятельности. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) указывает новый, уже третий, этап развития аудиторской деятельности в РФ. Смысл закона состоит в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и основал перспективы его будущего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля. Благодаря этому Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

       Закон был подготовлен рабочей группой  с участием Министерства Финансов РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», и др.

       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 26 статей. В них отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации; приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; права и обязанности аудируемых лиц или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

       В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, установлено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Также в нем рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

       Три статьи закона полностью посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

       В законе установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

       Прошедший период после принятия закона охарактеризован динамичным развитием системы российского аудита, чему содействовала значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ. 

       Третий  уровень – стандарты аудиторской деятельности. В целях обеспечения качественного проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

       Правила (стандарты) аудита – это общие  руководящие нормы и правила, формирующие единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.