Система внутреннего аудита организации

       На  основании данных правил (стандартов) регулируется качество профессиональной деятельности аудиторов.

       Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.

       Стандарты предопределяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, методологию, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

       Необходимо  иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в ходе проведения аудита, которые могут быть различными, и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

       В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Во-первых, это общие стандарты, в которых изложена сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты – изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальность выдаваемой информации; в-третьих, эксплуатационные стандарты, раскрывающие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам; в-четвертых, стандарты, которые регламентируют форму и сроки представления результатов аудита.

       Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

• международные стандарты;
• национальные стандарты;
• внутренние фирменные стандарты.

       Значение  системы стандартов состоит в  том, что она:

• обеспечивает качество аудиторской проверки;

• способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

• обеспечивает взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса;

• создает общественный имидж профессии.

       С развитием рыночных отношений в  экономике стран и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные объединения появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

       Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимается несколько организаций.

       Разработкой международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (IFAS), которая является международным объединением бухгалтеров. Эта организация была основана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами IFAS являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация представлена в ней полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России. В рамках IFAS аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

       Значение  международных стандартов аудита состоит в том, что они способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

       В соответствии со ст.7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  предусмотрена следующая группировка правил (стандартов) аудиторской деятельности:

       - федеральные стандарты аудиторской  деятельности;

       - стандарты саморегулируемой организации  аудиторов. [2]

       Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Они обязательны для аудиторских организаций и аудиторов, саморегулируемых аудиторских организаций и их работников, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Данные правила устанавливают требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, регулируют иные вопросы.

       Саморегулируемые  аудиторские организации вправе разрабатывать методические материалы по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом саморегулируемые аудиторские объединения вправе устанавливать в них дополнительные требования по проведению аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита.

       Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования, документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

       Стандарты саморегулируемой организации аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это определяется особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

3. Права, обязанности и ответственность аудитора.

     Основной  задачей аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных  операций. Эта задача осуществляется через анализ состояния 6ухгалтерского учета, контроль правильности расчета его показателей, баланса и финансовой отчетности.

     При проведении аудита обе стороны имеют  определенные права и обязанности, а так же несут определенную ответственность.

     Исходя  из задач аудита, аудиторы должны иметь определенные права. Аудиторы, независимо от того аудиторская организация или индивидуальный аудитор, обладают следующими правами:

1. Могут проверять всю документацию аудируемой организации, связанную с финансовой отчетностью и бухгалтерским учетом, а так же имеющую какую-либо связь с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Они вправе требовать предъявления необходимых документов, справок, расчетов, пояснений. Это необходимо для обеспечения более точной и верной аудиторской проверки.
2. Аудиторы вправе проверять фактическое наличие имущества, отраженного в финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации. Такую проверку целесообразно проводить для предотвращения появления заведомо ложной информации, либо для устранения ошибки случайно допущенной по какой-либо причине.
3. Аудитор или аудиторская организация вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего суждения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении. Это возможно в случае непредставления клиентом всей необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих весомое влияние на мнение проверяющих о степени достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
4. Право входить в состав профессиональных аудиторских объединений. [10, стр. 59]
5. Самостоятельно определять формы, методы и объемы проведения аудита. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации и аудиторского заключения.
6. Право на осуществление иных прав определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащих законодательству Российской Федерации.

     Проводя аудиторскую проверку аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. Проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Предоставлять по желанию клиента необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, о нормативных актах Российской Федерации, касающихся аудиторской проверки.
3. Осуществить проверку и предоставить клиенту заключение проверки в срок, обозначенный в договоре.
4. Аудитор обязан обеспечить сохранность предоставленных ему документов и  не разглашать их содержание без согласия клиента, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.
5. Хранить в тайне информацию об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги.
6. Исполнять иные обязанности, в соответствии с договором оказания аудиторских услуг.
7. Проходить обучение для повышения квалификации в образовательном учреждении специально лицензированном для этих целей.
8. Соблюдать правила аудиторской деятельности.
9. Аудиторы и аудиторские организации обязаны устанавливать и соблюдать правила и контроль внутреннего контроля качества проверки.
10. Соблюдать критерии независимости предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».[10, стр. 60]
11. Заранее поставить в известность клиента и получить его согласие в случае необходимости привлечения дополнительных специалистов для проведения проверки.
12. Выполнять этические принципы проверки и выполнения сопутствующих услуг.
13. Проводить проверки по поручению государственных органов. [15, стр. 68]

     В федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» устанавливается  ответственность за нарушение российского законодательства об аудите.

     Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут административную, гражданско-правовую и моральную  ответственность за ненадлежащее исполнение условий договора, не соблюдение своих обязательств, составление заведомо ложного заключения. [16, стр. 58].

     Аудиторская организация или аудитор несут  гражданско-правовую ответственность  за причинение вреда; административную и уголовную – за несоблюдение принципа конфиденциальности. [15, стр. 68]

     Можно выделить ответственность за:

1. Осуществление аудиторской деятельности и оказание сопутствующих услуг без соответствующей лицензии.
2. Уклонение от внешней проверки качества, непредставление проверяющим всей необходимой документации. Результатом может быть аннулирование лицензии.
3. Обнаружение систематического нарушения законодательства.
4. Составление аудиторского заключения.[12, стр. 60]
5. Нарушение профессионально-этических принципов.

Рассмотрим  виды ответственности более подробно.

1. Ответственность за ненадлежащее исполнение условий договора подразумевает:

• Несоблюдение законодательных актов.

• Неквалифицированное выполнение проверок и оказание услуг.
• Несоблюдение сроков предоставления заключения.
• Нарушение принципа конфиденциальности.
• Проведение проверки, при исключающих ее возможность, обстоятельствах.

      Наказанием  могут быть: приостановление или  полное аннулирование квалификационного  аттестата аудитора, исключение из профессионального аудиторского объединения без права вступления в другое объединение. Клиент может обратиться с иском в арбитражный суд с требованием возместить понесенные убытки в размере понесенного ущерба и упущенной выгоды. При этом аудируемая организация должна доказать взаимосвязь между некачественным аудитом и финансовыми потерями (предоставить квитанции о налоговых штрафах и пеней).

2. Разглашение аудиторской и коммерческой тайны. При разглашении аудиторской тайны аудируемое лицо вправе потребовать возмещения причиненного ущерба.

      Под убытком (ущербом) подразумеваются  расходы произведенные (предстоящие) потерпевшей стороной в результате нарушенного права неразглашения, а также доходы, которые клиент мог получить, если бы не было нарушено его право. [16, стр. 59]

      Аудиторская организация обязана обеспечить неразглашение сведений и документов, получаемых и составляемых при осуществлении  своей деятельности. Так же аудиторы не вправе передавать копии выше упомянутых документов третьим лицам и разглашать их без письменного согласия клиента, за исключением случаев предусматриваемых законодательством.