Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При расчете оплаты труда некоторые виды оплат осуществляют­ся по среднему заработку (например, за выполнение государствен­ных и общественных работ и обязанностей; по временной нетрудо­способности; за отпуск и др.)[3].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотрен­ные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на произ­водственных предприятиях, независимо от источников этих выплат. К ним относятся:

а)   заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б)   заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в)   заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполне­ния работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г)   заработная плата, выданная в неденежной форме;

д)   денежное вознаграждение, начисленное за отработанное вре­мя лицам, замещающим государственные должности;

е)   разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера долж­ностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

ж)   премии и вознаграждения, включая вознаграждение по ито­гам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

з)   другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Оплата очередных отпусков. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней с сохра­нением места работы (должности) и среднего заработка. Кроме то­го, отдельным категориям работников предоставляются дополни­тельные отпуска.

1.2. Удержания из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате предпри­ятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам под­ряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, произво­дят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физиче­ских лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в пользу юридических и физических лиц.

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и разме­рах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Его платят физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Фе­дерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложе­ния) следующие виды доходов[4]:

–        государственные пособия (кроме пособий по временной не­трудоспособности), в том числе пособия по безработице, беремен­ности и родам;

–        государственные пенсии, назначаемые в порядке, установ­ленном действующим законодательством;

–        все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм);

–        вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и другую донорскую помощь;

–        алименты, получаемые налогоплательщиками;

–        суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предос­тавленной для поддержки науки и образования, культуры и искус­ства;

–        суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

–        суммы единовременной материальной помощи (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотвори­тельной помощи, в виде адресной социальной помощи малоиму­щим и социально не защищенным категориям граждан, налогопла­тельщикам, пострадавшим от террористических актов на террито­рии РФ);

–        доходы, полученные от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения;

–        вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­ную собственность кладов;

–        другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФОРМА

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218–221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отно­шении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.

Бухгалтерию, прежде всего, интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоя­тельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 1000 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых за этот же на­логовый период, то применительно к нему налоговая база принима­ется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом периоде и суммой доходов, под­лежащих налогообложению, не переносится.

Право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. еже­месячно имеют те физические лица, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер сово­купного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Кроме того, право на данный налоговый вычет имеют:

–        инвалиды Великой Отечественной войны,

–        инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военно­служащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получае­мый в налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной опла­ты труда. Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется:

– родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребы­ванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и госу­дарственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

– гражданам, уволенным с военной службы или призывавшим­ся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица имеют право на стандартный нало­говый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каж­дый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогопла­тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, пре­высит 40 000 рублей[5]. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, т.е. фактически находящимся на территории Российской Феде­рации не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандарт­ный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из со­ответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый ме­сяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обес­печении которых находится ребенок. Этот налоговый вычет предос­тавляется независимо от вышеперечисленных стандартных вычетов.

Вычет в размере 1000 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обу­чения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Данный вычет производится за каждый месяц налогового перио­да до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. производится только физиче­ским лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержа­ния и перевода алиментов являются исполнительные листы, пись­менные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, нота­риально заверенные алиментные соглашения (соглашения об упла­те алиментов).

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные лис­ты (заявления, соглашения) регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступле­нии исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный ме­сяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, еди­новременных премий, компенсационных выплат за работу во вред­ных и экстремальных условиях.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным по­ручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления. Если адрес взыскателя неизвестен, то удер­жанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошколь­ных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, не­достачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; перечисления в отделения банков.

2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

2.1. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой дея­тельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установ­ленного образца. Работодатель (за исключением работодателей – физиче­ских лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, прорабо­тавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя – физического лица, является письменный трудо­вой договор.

В таблице 1 представлен перечень унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный постановлением Государственного комитета РФ по статистике.

Таблица 1 – Перечень форм первичной документации по учету труда и его оплаты