Ревизия готовой продукции

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют следующие: материальные отчеты; договоры на реализацию продукции; товарно-транспортная накладная,  Главная книга, Анализ счета 90, Оборотно-сальдовые ведомости  по счетам 62/1 и 62/2, Форма №1 (бухгалтерский  баланс), Форма №2 (Отчет о прибылях и убытках).

     Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается  путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых  хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

     Проверка  документов означает, что документ изучается, в первую очередь, с формальной стороны, чтобы установить: составлен  ли он по утвержденной форме, имеет  ли все необходимые подписи должностных  лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток  и неоговоренных исправлений, имеются  ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

     Так, при проверке товарно-транспортных накладных, ревизором было выявлено, что в накладной № 0489410 за 22 апреля 2011г.  не отражен размер ставки НДС, что является грубым нарушением по оформлению данного документа (приложение 3).

     Чтобы убедиться в том, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж ревизором была проведена сверка номеров накладных фактических  с номерами в реестре накладных.

     Подлинность документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся в  них подписей должностных лиц  и соответствия составления документов по датам отражения в них операций.

     При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы  по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической  целесообразности отраженных в них  хозяйственных операций.

     Важным  моментом ревизии является проверка своевременности отгрузки продукции  покупателям. Для этого сопоставляют наличие:

     - в каждом договоре на поставку  продукции расшифровки ассортимента  с указанием сроков поставок  покупателям соответствующей продукции  после подачи заявки;

     - заявки на продукцию;

     - ТТН на данную продукцию, оформленную  в соответствующие сроки.

     При этом ревизор составляет следующую  вспомогательную таблицу 2.3 в отдельности по договорам.

Таблица 2.3 - Ведомость проверки своевременности отгрузки продукции

 

     При проверке достоверности отражения  сумм от продажи товаров был выборочно  сверен ряд записей в регистрах  учета продаж с данными первичных  документов (товарно-транспортных накладных  и т.д.). В дополнение к этому  необходимым было также проверить  условия поставки для точного  определения момента перехода права  собственности.

     Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической  проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

     В указанных случаях ревизором  применялось сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и  накопительных, первичных и сводных  документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.

     При проведении проверки документов, связанных  с реализацией готовой продукции, нарушений не выявлено.

     Особое  место среди субъектов внутрихозяйственного контроля на предприятии занимают материально  ответственные лица, которые отвечают за сохранность и надлежащее хранение вверенных им ценностей, соблюдение установленных лимитов их выдачи.

     В целях контроля за движением готовой  продукции на предприятии имеется  проходная. Она расположена на территории комбината. На проходной осуществляется проверка правильности загрузки автотранспорта готовой продукцией, при отпуске  ее за пределы территории комбината. Сверка проводится на основании товарно-транспортной накладной. Так, например, сохранность  готовой продукции в экспедиции обеспечивается старшим приемщиком-сдатчиком; правильная организация оплаты труда  предполагает недопущение приписок работ руководителями соответствующих  подразделений.

     В целях обеспечения сохранности  и целевого использования готовой  продукции в процессе хозяйственной  деятельности большое значение имеет  контроль за ее наличием и расходованием. Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому ревизор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движения. При этом при проверке документов за апрель месяц, составляется вспомогательная ведомость (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Баланс движения продукции 

 

     Также значительное место среди всех методов  контроля отводится инвентаризации готовой продукции.

     На  предприятии в обязательном порядке  ежегодно, по состоянию на 31 декабря, директором создается Приказ об утверждении Положения по учетной политике. Согласно учетной политике предприятия инвентаризацию готовой продукции проводят по инструкциям и распоряжениям руководителя.

     До  настоящего времени Приказ об утверждении  Положения по учетной политике должным  образом так и не оформлен: отсутствует  подпись главного бухгалтера и замечена ошибка в названии приказа (вместо 2008 года необходимо писать 2009 год).

     В ходе инвентаризации решаются следующие  вопросы:

1. выявление фактического наличия готовой продукции;
2. контроль сохранности готовой продукции путем сопоставления фактического наличия с данными с бухгалтерского учета;
3. выявление сверхнормативных запасов с целью последующей реализации;
4. проверка полноты отражения данных в учете.

     Для проведения инвентаризации приказом директора  создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

     Руководство и контроль проведения инвентаризации осуществляется руководителем предприятия  и главным бухгалтером, которые  несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение.

     Главный бухгалтер разрабатывает график проведения инвентаризаций, в котором  указывается перечень инвентаризируемых  объектов, дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий. График утверждается руководителем  предприятия.

     Материально ответственные лица дают расписку о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на продукцию сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все изделия, поступившие на их ответственность, оприходованы, а  выбывшие списаны в расход. Вместе с вышеперечисленными документами  сдаются также материальные отчеты за каждый день. При формальной проверке  материальных отчетов ревизором  было установлено, что в отчете за 15.04.09 отсутствует подпись бухгалтера, принявшего документ.

     При проведении контрольной инвентаризации в состав комиссии входит ревизор.

     Проверка  фактического наличия продукции  производится путем сплошного пересчета, что оформляется  в инвентаризационной описи. Затем сравнивается фактическое наличие и наличие по учету. На основании данного документа видно, что в ходе проверки наличия готовой продукции, излишков и недостач не было выявлено. Это говорит о соответствии нормам и требованиям по материальной ответственности и контролю сохранности готовой продукции.

     Важнейшей правовой основой сбытовой деятельности предприятия является договор на реализацию готовой продукции сторонней  организации.

     Проверяя  наличие и правильность оформления договоров, ревизором устанавливается:

     - обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной  базой;

     - своевременность заключения договоров  с каждым покупателем по каждому  виду продукции;

     - обоснованность указанных объемов,  качества, стоимости, сроков поставки  продукции, условий расчетов и  санкций за невыполнение договорных  условий.

     При проверке договоров на поставку продукции  выяснилось, что договор № 92  на поставку молочной продукции оформлен не в соответствии с требованиями: не указана цель приобретения товара.  

2.3 Акт  ревизии как итоговый документ  проверки: состав, структура,

порядок отражения итогов проверки 

     По  окончании проведения ревизии необходимо еще раз просмотреть все рабочие  документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая  выполнялась ассистентами, а также  удостовериться, что проверка соответствует  установленным стандартам. Затем ревизор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы ревизии. Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений учета реализации готовой продукции, ревизор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной [8, с. 345].

     По  результатам ревизии, в ходе которой  выявлены факты нарушения актов  законодательства, регулирующих экономические  отношения, руководителем ревизионной  группы (ревизором) на основании вспомогательных ведомостей составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии).