Реализация продукции растениеводства

    3.3. Учет расходов по реализации продукции 

    В процессе реализации продукции хозяйство  осуществляет определенные расходы, связанные с ее доставкой к получателю, хранением, доработкой, упаковкой и т.д. Все эти затраты подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относятся расходы, которые компенсируются получателем в соответствии с заключенным договором. Примером таких расходов являются затраты по доставке продукции, скота и птицы на государственные заготовительные пункты. Они возмещаются хозяйством заготовительными организациями по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы продукции. В этой связи работа автотранспорта, машинно-тракторного парка по доставке продукции на заготовительные пункты рассматривается как реализация услуг на сторону.

    К невозмещаемым покупателями относятся  расходы: на содержание фирменных магазинов, ларьков, а также помещений для хранения продукции, оплату труда продавцов, на упаковку, погрузку и выгрузку, уплаченные комиссионные и рыночные сборы, расходы на рекламу и т.д. Учет таких расходов следует вести на активном счете 44 “Расходы на реализацию”.

    По  дебету счета 44 “Расходы на реализацию” учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 “Реализация” и по кредиту счета 44 “Расходы на реализацию”.[4]

    Аналитический учет ведется по счету 44 “Расходы на реализацию” по видам и статьям расходов.

    КСУП  «Cовхоз Исток» относится к разряду тех сельскохозяйственных предприятий, на балансе которых нет ни фирменных магазинов, ни ларьков, ни помещений для предпродажного хранения продукции. Реализация продукции производится  в основном заготовительным организациям. Поэтому надобность в учете коммерческих расходов просто отпадает. Но в дальнейшем при расширении каналов реализации продукции необходимость в ведении коммерческих расходов на отдельном счете может возникнуть. 

    3.4. Синтетический и аналитический учет реализации продукции растениеводства и его совершенствование 

    Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, передаётся другому предприятию.

    Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Реализация».

    В КСУП «Совхоз Исток» к счету 90 «Реализация» открываются следующие субсчета:

    90-1 «Продукция растениеводства»

    90-2 «Продукция животноводства»

    90-3 «Продукция промышленных и подсобных  производств»

    90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

    90-5 «Продукция и животные населения» 

    90-6 «Прочая продукция, товары, работы  и услуги»

    90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

    К счету 90-1 «Реализация продукции  растениеводства» также открываются и аналитические счета по видам продукции: «Реализация ржи», «Реализация озимой пшеницы», «Реализация яровой пшеницы», «Реализация  тритикале», «Реализация ячменя», «Реализация овса», «Реализация рапса» и т.д. С каждым годом аналитика может изменяться, это зависит от того, какая продукция идет на реализацию.

    По  кредиту субсчета 90-1 "Продукция растениеводства" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации продукции растениеводства,  в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям.

    По  дебету субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» учитывается себестоимость реализованной продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других; начисленные суммы налога на добавленную стоимость, суммы единого налога, уплачиваемые из выручки от реализации продукции растениеводства в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

    Учетной политикой предприятия предусмотрено  считать продукцию реализованной  по мере ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

    Если продукция растениеводства продается за наличный расчет, то в хозяйстве составляются бухгалтерские записи согласно таблице 3.1.

Таблица 3.1- Журнал регистрации бухгалтерских операций

Примечание. Источник: собственная разработка

    Корреспонденции счетов по реализации продукции растениеводства в КСУП «Совхоз Исток» заготовительным организациям представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2- Журнал регистрации бухгалтерских операций

Примечание. Источник: собственная разработка

          Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-1,  определяется финансовый результат от реализации продукции растениеводства за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-1 «Продукция растениеводства» в 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  счету 90 «Реализация» субсчету 1 «Выручка от реализации» мы рекомендуем открыть  несколько субсчетов, которые позволяют учитывать выручку, поступившую от реализации продукции  по соответствующим каналам. Так, к счету 90 «Реализация» рекомендуем применять следующие субсчета:

    90-1.1 «Выручка от реализации  продукции  государству»,

    90-1.2 «Выручка от реализации продукции за наличный расчет работникам предприятия и ли населению»,

    90-1.3 «Выручка от реализации продукции  предприятиям по договорам»:

    90-1.3.1. «Выручка от реализации продукции   отечественным предприятиям»

    90-1.3.2. «Выручка от реализации продукции зарубежным предприятиям»

    90-1.4 «Выручка от реализации продукции  по прочим каналам».

    Введение  перечисленных субсчетов второго  и третьего порядка позволит в  должной степени контролировать денежные поступления по отдельным  каналам реализации, что позволит предприятию сделать правильный выбор  в отношении каналов сбыта и определить направления деятельности предприятия на перспективу. Правильным будет выбор канала, который доставит продукцию как можно ближе к потребителю с наименьшими расходами и без снижения ее качества.

    В течении отчетного периода по дебету субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» в КСУП «Cовхоз Исток» отражают плановую стоимость реализованной продукции растениеводства, которую в конце этого периода доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, разница списывается методом «красного сторно», если наоборот – методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет субсчета 90-1 ежемесячно списываются коммерческие расходы, если они есть, сумма начисленного НДС и другие налоги и платежи, предусмотренные законодательством.

    На  дебет субсчета 90-1 относится также  доля общехозяйственных расходов, в том случае, если хозяйством в течение года были выполнены работы и услуги на сторону. Таким образом, в конце года на данном счете отражена полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции. По кредиту субсчета отражается полученная выручка.

    В КСУП «Cовхоз Исток» полная себестоимость реализованной продукции складывается из плановой себестоимости продукции, суммы налога на добавленную стоимость, а также единого налога и отнесенной калькуляционной разницы, списанной со счета 20 «Основное производство» методом «красного сторно».

    При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат, полученный в процессе хозяйственной деятельности – прибыль или убыток.

    Для отражения финансового результата от реализации продукции растениеводства в конце года в хозяйстве была составлена бухгалтерская запись: дебет счета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму полученной прибыли и дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» на сумму полученного убытка.

    Бухгалтерский учёт реализации продукции растениеводства  на предприятии осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Синтетический учет операций по реализации продукции растениеводства КУСП «Cовхоз Исток» осуществляет в журнале-ордере №11-АПК (Приложение Л), который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных регистров аналитического учета: реестра документов по реализации готовой продукции (ф.№ 63-АПК) (Приложение М); реестра документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. №64-АПК) (Приложение Н); ведомости учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.) (ф.№65-АПК).

    Реестр  документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ (ф. № 64-АПК) и услуг составляется на основании первичных документов на отпуск продукции  (товарно-транспортных накладных), данные данного журнала-ордера используются для составления реестра документов по реализации готовой продукции (ф.63-АПК) и журнала-ордера 11-АПК, а также журнала-ордера (ф. № 6-АПК) (Приложение П).

    Реестр  документов по реализации готовой продукции (ф.63-АПК) составляется по каждому виду продукции отдельно, тут обобщаются данные по реализации данного вида продукции и оплате выручки. Также выделяются суммы налогов из выручки от реализации данного вида продукции за месяц (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции  и налог на добавленную стоимость).