Реализация продукции растениеводства

    Е.Молей [28]совершенно точно отмечает, что  основная составляющая финансового результата деятельности предприятия образуется вследствие реализации продукции, работ, услуг, товаров.

    Исходя  из этого, нужно отметить важность  изучения экономического содержания понятия «Выручка от реализации», что является  важным аспектом учета, так как от правильности определения зависит достоверность финансового результата организации в целом.

    В Инструкции по бухгалтерскому учету  дается более полное определение выручки от реализации. Выручка от реализации, в данном случае, определена как  денежные средства либо другое имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, услуг, работ по ценам, тарифам в соответствии с договорами. 

      Существует единое мнение, считает  О.Ткаченко [39], что реализация представляет  собой отражение дохода, когда  произошли обмен или выбытие  продукта. Реализация товаров является  основным источником дохода торговых предприятий.

    От  своевременности  и правильности учета процесса реализации зависит платежеспособность хозяйства, возможность осуществления расчетов с поставщиками кормов, минеральных удобрениями и т.д.

    Перед учетом реализации  А.С. Чечеткин [43] ставит  три основные задачи, которые  заключаются в: контроле выполнения договорных обязательств (относительно  объема и ассортимента реализованной продукции); контроле за правильностью установления реализационных цен, своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции; а так же в обоснованном и полном исчислении налогов, уплачиваемых из  выручки, выявлении финансовых результатов от реализации продукции 
(прибыли или убытка).

    Л.И. Стешиц [37] конкретизирует основные задачи  учета реализации продукции и видит их в контроле за выполнением договорных обязательств (в первую очередь перед государством) по выполнению государственного заказа поставки с.х. продукции по ее видам, количеству и качеству, т.к. основным каналом сбыта для сельхозпредприятий по-прежнему остается реализация государству.  Нельзя не согласиться с автором в том, что правильное и своевременное документальное оформление операций, по реализации продукции (работ и услуг) является важной задачей бухгалтерского учета, что позволяет своевременно отыскивать допущенные ошибки и способствует быстрому  их устранению.

    Немаловажной  задачей является и контроль за: состоянием расчетов с заготовительными организациями и другими покупателями; за полнотой включения налогов, предусмотренных законодательством, в коммерческую стоимость реализованной продукции; за своевременным составлением и предоставлением достоверной отчетности о реализации продукции, работ и услуг.

    Решение поставленных задач автор видит  в рациональном построении первичного, синтетического  и аналитического учета операций связанных с реализацией продукции, работ, услуг. 

    Важным  для организации учета является определение момента реализации продукции, работ и услуг. Так  Н.С. Стражева и А. В Стражев [38] на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривают два варианта отражения в учете реализации продукции и товаров:

    1) продукция, товары, услуги считаются  реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

    2) по мере оплаты расчетных документов  покупателями и поступления средств  на расчетный счет.

    Предприятия нашей республики могут выбирать один из двух вариантов определения  момента реализации продукции, работ и услуг (либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов) самостоятельно, с дальнейшим обязательным отражением выбранного метода в своей учетной политике.

      Перед предприятиями возникает  вопрос о правильности выбора метода признания выручки от реализации.

    По  мнению А.П. Михалкевича [5] оба варианта признания дохода от реализации имеют свои преимущества и недостатки, но в условиях инфляции и неплатежей автор отдает предпочтение все же варианту признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг). На наш взгляд этот вариант так же является предпочтительным.

    С. Л. Коротаев [22] предлагает перейти на метод определения выручки по отгрузке, но с установлением соответствующего порядка налогообложения. Иными словами, вариантность должна предусматриваться не в отношении системы учета, а в отношении системы налогообложения. Привязка к моменту перехода права собственности может остаться, но только для тех случаев, когда в договорах специально оговаривается, что моментом перехода такого права является момент оплаты, а не момент отгрузки. Естественно, что в таких случаях до момента оплаты полученная покупателем продукция должна числиться у него за балансом. Такой подход полностью исключит существующее сегодня задвоение валюты баланса.

    А. Кумейша [24] подчеркивает, что сумма  выручки от  реализации товаров (продукции, работ, услуг) отражается в бухгалтерском  учете на момент ее признания в  соответствии с учетной политикой  организации. В случае признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг сумма выручки от реализации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно  себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

    Одной из важнейших задач, стоящих перед  предприятиями является выбор канала реализации произведенной продукции, так как данный выбор обусловит его деятельность на многие годы вперед. 

    А. Тарасов [41] считает, что каналы сбыта  продукции растениеводства зависят от экономических интересов собственников хозяйства, степени открытия местных рынков сырья и продовольствия, транспортных средств и т.д.

    К основным каналам реализации можно  отнести: продажа государству, населению, другим предприятиям на основании договоров, продажа на рынке и через магазины, а так же продажа продукции работникам предприятия.

    Значительная  часть произведенной предприятием продукции реализуется государству. Выполнение плана государственных  закупок – первоочередная задача хозяйств, поскольку с этим связано обеспечение нашей страны продовольствием, промышленности – сырьем и создание необходимых материальных резервов государства.

    В. Прохожая [34] отмечает, что реализация продукции работникам предприятия отражается как  и обычная реализация:  на основании заявления работника и разрешения руководителя.

      С развитием рыночных отношений  проблема качества производимой  продукции становиться чрезвычайно актуальной. Она не ограничивается сферой производства, а охватывает всю систему жизнеобеспечения общества и государства. Конкуренция на внутреннем и внешнем рынках делает качество основным измерителем состоятельности в целом. В свою очередь качество, как решающий фактор интенсивного развития экономики, формирует устойчивую платформу выхода из кризиса.

    Эффективность учета качества продукции может  быть значительно выше, если обеспечить первичный контроль и анализ уровня качества на протяжении всего пути продвижения продукции.

    Л.Е. Романова [36] дает определение качества продукции как совокупности свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Автор так же отмечает, что повышение качества продукции, как правило,  требует дополнительных затрат и увеличения себестоимости единицы продукции. Автор выделяет обобщенные, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

    Качество  реализуемой продукции отражается в первичных документах.

    Так Федоркевич А.[40] отмечает, что отпуск продукции растениеводства покупателям оформляется типовой товарно-транспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2). Автор указывает на то, что для отпуска зерна, картофеля, овощей и другой продукции отправляемой заготовительным организациям, применяется специализированная форма товарно-транспортной накладной на отгрузку и приемку продукции ТТН-1(растениеводство).

      Но  при заполнении товарно-транспортных  накладных возникает значительная часть вопросов. Так, по мнению Т. Алейниковой [2] на предприятиях занимающихся оптовой торговлей при отражении цены торгующей организации самостоятельно вводить дополнительные графы в используемые бланки товарно-транспортных накладных нельзя. При необходимости следует распечатать приложение к накладной, в которое можно включить все необходимые реквизиты.

    О. Левкович, И. Бурцева [25] отмечают, что  отпуск готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции.  Последовательность выписки документов зависит от условий  оплаты: предварительной либо последующей. В случае если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру, в котором отражаются все реквизиты, в т.ч. подлежащая оплате сумма. На основании счета-фактуры покупатель осуществляет перечисление денежных средств предприятию-поставщику. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю.

    Существенную  роль играет и используемая форма  расчетов.

    М.В. Пизенгольц [31]  пишет о том, что  в последние годы большое распространение получили операции по прямой продаже, минуя традиционных заготовителей, сельскохозяйственной продукции населению, в том числе через стационарные пункты торговли, принадлежащие хозяйствам. Естественно, что для этих новых операций у сельскохозяйственных предприятий первичная документация отсутствует. Применение же первичных документов, действующих для торговых организаций, оказалось нерациональным из-за их перегруженности реквизитами, ненужными для сельхозпредприятий. Поэтому возникла необходимость в разработке специализированных документов.

    В сельхозпредприятиях России для  указанных целей были утверждены три формы первичных документов: 185-АПК – отчет о реализации продукции (через ларек, магазин), 186-АПК – отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (на рынке), 184-АПК – акт о приемке продукции для реализации (через ларьки, магазины).

    По  нашему мнению, указанные формы первичной  документации можно было бы применять  и на предприятиях нашей республики.

    Как считает Т. Желада [13] возрастает и  роль реализации товаров на основании посреднических договоров. Автор утверждает, что принятые по договору обязательства комиссионер должен исполнить с наибольшей для комитента выгодой в соответствии с его указаниями и предлагает хозяйственные операции, совершаемые на основании договора комиссии, при отражении в бухгалтерском учете условно разделить на три группы:

1. Реализация товаров, полученных у резидентов РБ;
2. Приобретение товаров по поручению резидентов РБ;
3. Исполнение комиссионного поручения нерезидента РБ.

    Т.Л. Кравченко [23]отмечает, что при продаже товаров на условиях консигнации значительную часть составляют коммерческие расходы, которые распределяются между консигнантом и консигнатором согласно контракта.

    О.А. Бурдюк [4] считает,  что от того, на сколько обоснованно организован учет коммерческих расходов, а так же, на сколько правильно определяется дата реализации продукции, зависит правильность формирования себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия.

    В соответствии с новым Планом счетов коммерческие расходы учитываются на счете 44 “Расходы на продажу” субсчете 1 “Коммерческие расходы”.

    По  словам О.А. Бурдюка [4] порядок списания коммерческих расходов зависит от того, как в договоре определен момент перехода права собственности. Если в соответствии с договором право собственности на отгруженную продукцию переходит с момента ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, списывается в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию». Если право собственности на отгруженную продукцию переходит от предприятия к покупателю не в момент передачи продукции, то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 44 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. Только после наступления данного момента коммерческие расходы относятся в дебет счета 90 с кредита счета 44.