Различие понятий затраты в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

     Учитывая  особенности организационного и  производственного характера деятельности предприятия, условия хозяйствования в 2009 году и во исполнение требований основных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, установлены следующие общие положения организационно-технического характера (согласно учетной политике ОАО «Лада-Хлеб»):

1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами структурного подразделения – бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным Генеральному директору, принцип организации бухгалтерии - линейный. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия»;
2.          Бухгалтерский учет в организации по принятой учетной политике с соблюдением требований нормативных актов и законодательства осуществляется Главным бухгалтером;
3. Бухгалтерский учет производится на ПЭВМ (Программа БЭСТ 4);
4. Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;
5. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе начисление и выплату заработной платы осуществляется в рублях и копейках;
6. Так же определены нормы работы с первичными документами, правила документооборота и технологии учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

     Информация  первичных учетных документов должна являться основой для ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Это возможно только в том случае, если первичные документы формируются сразу с учетом необходимых представлений, тогда по запросу можно произвести любой вариант агрегирования информации.

     Для более полной технико-экономической  характеристики предприятия следует  рассмотреть динамику основных показателей  деятельности ОАО «Лада-Хлеб»  и  проанализировать их. Источником информации являются формы 1,2,5 бухгалтерской отчетности ОАО «Лада-Хлеб» (Приложение А,Б,В,Г).  
 
 
 

Таблица-1 «Показатели деятельности предприятия  ОАО «Лада-Хлеб»

     Согласно  Приложению Б, среднегодовая стоимость оборотных активов за 2010г. составила: 21557+21078=42635:2=21317,5т.р

     Согласно  Приложению В, среднегодовая стоимость оборотных активов за 2009г. составила:21557+0=21557/2=10778,5т.р

     Таким образом, заметна явная тенденция  к увеличению оборотных активов  в связи с развитием и становлением мукомольного производства на предприятии: в 2010году среднегодовая стоимость  оборотных активов возросла почти в 2 раза по сравнению с 2009годом.

     Согласно  Приложению Б, среднезаработная плата за 2010г. составила:303+481=392т.р

     Согласно  Приложению В, среднезаработная плата за 2009г. составила: 303/2=151,2 т.р.

     Среднезаработная  плата в 2010году  увеличилась в 2,6 раза по сравнению с предыдущим годом, что объясняется отсутствием остатков на начало периода в 2009 году ,т.к. предприятие только открылось.

     Рентабельность  продаж также является одним из важнейших  показателей эффективности деятельности компании. Этот коэффициент показывает, какую сумму чистой прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах.

     Рентабельность  продаж за 2010г: 2110:143112 *100%=1,47%

     Рентабельность продаж за 2009г: 1020:68048 *100%=1,50%

     Таким образом видно ,что существенных изменений показателя рентабельности продаж не произошло: в 2010году она снизилась  на 0,03% по сравнению с предыдущим годом.

     Рентабельность  активов - это показатель эффективности  оперативной деятельности предприятия. Он является основным производственным показателем, отражает эффективность использования инвестированного капитала. С точки зрения бухгалтерской отчетности этот показатель связывает баланс и отчет о прибылях и убытках, то есть основную и инвестиционную деятельность предприятия, поэтому он является весьма важным и для финансового управления . Показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации.

     Рентабельность  активов за 2010г.: 2110/(21557+21078):2*100%=9,9%

     Рентабельность  активов за 2009г: 1020/21557:2*100%=9,5%

     Анализируя  показатель рентабельности активов, можно  отметить, что за 2010 год этот показатель постепенно увеличился на 0,4%,что свидетельствует  о положительной тенденции.

     Исходя  из приведенных в таблице 1 показателей, следует рассмотреть динамику их изменения за 2 года. Заметно, что все показатели за 2009год значительно меньше показателей 2010г. Это обусловлено тем, что как отмечалось ранее ОАО «Лада-Хлеб» в 2009 году только образовалось. В 2010г. предприятие стало наращивать объемы производства и соответственно, реализации, что видно из таблицы показателей. В частности, выручка от продажи товаров в 2010 году увеличилась в 2,1 раза по сравнению с предыдущим годом. Во столько же раз увеличилась себестоимость проданных товаров. Прибыль от  продаж выросла в 2,6 раз по сравнению в 2009 годом, а чистая прибыль в 2010 году превысила чистую прибыль предыдущего отчетного периода в 2 раза.

     Однако, несмотря на значительно меньшие  объемы производства ,рентабельность продаж за 2009 год согласно расчетам составила 1,5%,что превышает рентабельность продаж в 2010году на 0,03%. Это можно объяснить тем ,что в 2010году началось наращивание производства, а , следовательно, возросли затраты(прочие расходы в 2010г составили 277 т.р, что на 73 т.р. превышает аналогичный показатель за 2009г.; прочие доходы в 2010 году составили 1 т.р.,в 2009 году 340 т.р ).

     2.2 Особенности различий в понимании затрат и себестоимости в финансовом и налоговом учете на примере предприятия  ОАО «Лада-Хлеб»

     Для того, чтобы раскрыть практические аспекты рассматриваемой темы, следует обратить внимание на такие документы организации ,как Бухгалтерский баланс(Форма №1), Отчет и прибылях и убытках(Форма №2),Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5),Учетная политика предприятия(Приложение Д). Кроме того источником информации послужила Оборотно- сальдовая ведомость по счету 20.01 за 2010г(Приложение Е).

     Рассмотрение  бухгалтерского финансового учета  целесообразно с точки зрения затрат и с точки зрения себестоимости . Основными документами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являются закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации".Данные нормативные документы обязательны к применению для всех организаций независимо от их отраслевой принадлежности. Согласно  ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления ,в свою очередь, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Организация самостоятельно устанавливает перечень статей затрат . Схема и правила учета затрат на производство продукции, реализацию товаров в разрезе элементов и статей, исчисление себестоимости продукции нормируется отдельными нормативными актами и методическими указаниями. Предприятие ОАО «Лада-Хлеб» только начало разрабатывать проект методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, следовательно, он еще не утвержден.

     Итак, учетная политика предприятия ,руководствуясь в первую очередь ПБУ 10/99 дает необходимые  сведения о следующих особенностях классификации и формировании затрат и себестоимости на данном предприятии:

     1.На  предприятии применяется цеховой  (по фактической себестоимости) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. При ценообразовании применяется метод калькулирования по полной себестоимости.

     Предприятия, которые при установлении цены основываются на затратах, часто используют метод учета полных, а не переменных затрат, объясняя это следующим:

     а)в  условиях долгосрочного периода  все произведенные затраты должны быть покрыты (часть менеджеров считают, что это может быть достигнуто только при использовании метода учета полных затрат);

     б)считается дорогостоящим проводить анализ соотношений объема и затрат для всех наименований продукции (иногда исчисляемых тысячами), поэтому минимальная цена рассчитывается исходя из производственной себестоимости;

     в)производственная себестоимость обеспечивает большую стабильность;

     2. Учет затрат на производство  ведется в разрезе видов затрат : расходы на оплату труда, материалы,  амортизация и т.д.;

     3.При  группировке и списании затрат  на производство используется  вариант учета разделения затрат  на прямые и косвенные и подсчет полной производственной себестоимости продукции (услуг):

     - Прямые расходы ,связанные непосредственно  с производством продукции(услуг), а также расходы вспомогательный  производств, косвенные расходы  ,связанные с управление и обслуживанием основного производства и потери от брака отражать на счете 20 «Основное производство».

     - Прямые расходы списывать на  счет 20 с кредита счетов 10, 70, 69, 60 . Косвенные расходы переносить  на счет 20 со счетов 23, 26.

     - Сумма себестоимости фактически  произведенной продукции (услуг) переносить с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». Использовать метод оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости;

     4. Учет выпуска готовой продукции  отражать в учете без использования  счета 40;

     5. Материально- производственные запасы (сырье, материалы, готовую продукцию,  товары и др.) отражать в учете  по их фактической себестоимости  на счете 10 «Материалы»;

     6. Оценку списываемых в производство  материальных ресурсов осуществлять  по себестоимости первых по времени приобретения (методом ФИФО) кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной ) цене.

     Следует отметить, что Форма №  5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» содержит пункт «расходы по обычным видам  деятельности(по элементам затрат)». Как следует из ПБУ 10/99 они классифицируются на:

     - материальные затраты ,которые  составили 111 290 тыс.руб.(согласно  Оборотно –сальдовой ведомости  по счету 20.01 материальные затраты  составляет пшеница ,полная стоимость  которой 111 290 013,78 руб.);

     -затраты  на оплату труда ,которые составили  7 320 тыс.руб.(их составляет оплата труда, что составила 1320051,45 руб.);

     Отчисления  на социальные нужды составили 1 915тыс.руб. . В них входят:

     1.ЕСН  280,08 руб.

     2.ПФР-  налоги 333,76 руб.

     3. Страховые взносы 1 858 091,69 руб.

     4.ФСС  НС 56 769,17 руб.

     Что в общей сумме составило 1 915 460,4 руб.

     - амортизация не учитывается в  данной Форме №5

     - прочие затраты составили 19 739 тыс. руб. . В них входят такие затраты как : аренда недвижимого имущества, вывоз отходов, дератизация, лабораторные испытания муки и отрубей, охрана, моющие средства, спецодежда и т.д.

     Итого по элементам затрат сумма составила 140 263 426,86 руб.

     Для целей налогообложения предприятие ОАО «Лада-Хлеб» в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса определяет выручку методом начисления, следовательно  распределяет материальные затраты, амортизацию, затраты на оплату труда и прочие расходы на прямые (приходятся только на реализацию) и косвенные (учитываются в полном объеме сразу). К косвенным относят только прочие расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Порядок признания расходов при методе начисления закреплен в ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 254 и подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. ОАО «Лада-Хлеб» в соответствии с законодательством самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров.