Различие понятий затраты в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

  •  независимо от того, как - они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

     Прибыль или убыток от проданной продукции  определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

     Если  говорить о нормативных документах по бухгалтерскому учету ,то понятие  «себестоимость» наиболее полно  отражено в ПБУ 10/99: «… для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Вместе с этим ПБУ 10/99 содержит положение о том, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

     В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.[14]

     Себестоимость проданной продукции - это затраты  на ее производство и продажу.[9]

     Производственная  себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов. Цеховая себестоимость  включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

     В определении себестоимости продукции  подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые  непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. Этот факт очень важен, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

     Выделяют  два способа расчета себестоимости: по элементам затрат (затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием);по статьям калькуляции (затраты выделяются по их назначению, роли, месту возникновения).

     По  объектам учета затрат в России сегодня  используется несколько методов  учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные: попередельный, позаказный, попроцессный (простой),нормативный и их комбинации.

     В зависимости от способа оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в производственный процесс учет на производственных предприятиях можно организовывать различными методами:

  1) по фактической себестоимости;

  2) по нормативной себестоимости;

  3) по плановой себестоимости.

     Среди западных можно выделить такие, как: стандарт-костинг, директ-костинг, система Just In Time (точно вовремя), ABC-костинг, таргет-костинг.

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты(расходы) классифицируют по следующим  признакам:

  1.По  отношению к себестоимости продукции  затраты делят на включаемы  и не включаемые в себестоимость  продукции. К включаемым в себестоимость  продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

     2.По  экономической роли в изготовлении  продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные. Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования. Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п. Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

     3.По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ. Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

     4.По  экономическому содержанию расходы  группируют по элементам затрат  и по статьям калькуляции. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

     5. В зависимости от периодичности  возникновения затраты делятся  на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты,  имеющие частую периодичность  (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы  на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и другие. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

     6. По участию в процессе производства  различают производственные и  внепроизводственные затраты (расходы периода). Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.). Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

     7. По возможности нормирования  затраты делятся на нормируемые  (которые поддаются нормированию  и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

     8.По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, кроме того они планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане  Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др. Они, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     Таким образом, можно прийти к выводу ,что в финансовом учете затраты являются синонимом расходам и классифицируются по целому ряду признаков, а себестоимость включает в себя сумму затрат на производство и/или реализацию продукции и рассчитывается по методам, которые нашли свое отражение и в управленческом учете.

     1.2 Характеристика затрат и себестоимости управленческом учете

     Управление  затратами по своей сущности это управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

     В отечественной литературе нет единого  подхода в определении понятий, а различие в трактовках "затраты", "расходы" регламентированы в  нормативном документе по ПБУ "Расходы  организации Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)".[4]

     Для эффективности управленческого  учета необходимо различать такие  понятия как «затраты», «издержки» и  «расходы».  В отличии от финансового учета, где  они могут восприниматься как синонимы ,в управленческом учете эти понятия имеют различия.

     Итак, затраты – это стоимостное  выражение использованных в хозяйственной  деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты можно определить как средства, израсходованные на приобретение любых ресурсов для деятельности организации.

     В ПБУ 10/99  дано следующее определение  расходов: «…Расходами учете признается отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" (п.2).

     Издержки  – это суммарные потери, связанные  с деятельностью организации. Они  состоят из явных (бухгалтерских) и  неявных (вмененных или альтернативных).

     По  признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

-расходы данного (текущего) отчетного периода;

-отложенные расходы.

     Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами  хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем

     Нужно отметить, что затраты в период их возникновения могут  совпадать с расходами, если выполняется одно из условий:

-получены  доходы в результате их осуществления;

-имеется  достаточная степень уверенности  в отсутствии доходов как в  данном, так и в будущих отчетных  периодах.

     Совокупность  затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

     В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

     В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. "Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода.

     Затраты на продукт распределяются между  текущими расходами, участвующими в  формировании доходов отчетного  периода, и запасами. Эти переходящие  затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена.