Различие понятий затраты в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

     Введение

     Основным  видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей  реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). Затраты ,в свою очередь, участвуют в определении себестоимости продукции.

     В данной работе рассматриваются индивидуальные особенности и различия в понимании  затрат и себестоимости в таких  видах бухгалтерского учета, как  финансовый, управленческий и налоговый. Финансовый учет необходим для отражения  общей информации о деятельности организации в целом. Управленческий учет направлен на анализ существующего положения и содержит поиск путей выявления наиболее эффективного развития предприятия. Финансовый учет является основой управленческого учета, предоставляя для него информацию, необходимую для анализа. Налоговый учет ведется параллельно с финансовым учетом и необходим для учета в целях налогообложения.

     Следовательно, классификация затрат и себестоимости ,методы их учета и формирования, положения и законы , регулирующие всю систему затрат и себестоимости в рассматриваемых видах учета, будут иметь различия, которые подлежат более тщательному рассмотрению и анализу.

     Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы    "Различие в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленческом и налоговом учете " определяют несомненную новизну данного исследования.

     Для того, чтобы качественно проанализировать и отразить в данной работе различия в понимании затрат и себестоимости  в финансовом ,управленческом и  налоговом учете ,была поставлена следующая цель:

     - раскрыть понятия «затраты» и  «себестоимость»,их классификацию  и методы учета в финансовом, управленческом и налоговом учете  и рассмотреть их на примере  предприятия ОАО «Лада-Хлеб»

     Для достижения цели были сформулированы и определены задачи:

       -собрать  информацию, необходимую для рассмотрения в разрезе данной темы ,проанализировать и выбрать ту, которая позволит раскрыть тему наиболее полно и качественно;

       -систематизировать  и упорядочить материал по данной теме;

       - рассмотреть  ПБУ 10/99 и Главу  25 НК РФ ,для определения и значения  понятий «затраты» и «себестоимость»  ;

       - привести классификацию затрат  и себестоимости в финансовом, управленческом и налоговом учете  ;

       - собрать необходимую информацию для анализа технико-экономической характеристики и для рассмотрения особенности темы на примере предприятия ОАО «Лада-Хлеб »,а именно: Форма1 «Бухгалтерский баланс»,Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2010г., учетная политика предприятия;

       - проанализировать  основные экономические  показатели деятельности предприятия  и рассмотреть классификацию  и методы учета затрат и  себестоимости в налоговом и  финансовом учете.

     Предметом исследования является понятия «затраты» и «себестоимость»  в финансовом ,управленческом и налоговом учете. Объектом исследования является предприятие ОАО «Лада-Хлеб»,основная деятельность которого – мукомольное производство.

     При подготовке работы были изучены труды Кондракова Н.П., Вахрушиной М.А., Николаевой С.А., Шебек С.В. Шеремета А.Д. и т.д. Так же источником информации послужили журнал «Управленческий учет» , НК РФ, ПБУ 10/99 и ресурсы Интернет. Кроме того, широко использовались различные справочники, энциклопедические материалы, литературные источники, официальные материалы и документы и др.

     Работа  имеет традиционную структуру и  включает в себя введение, основную часть, состоящую из двух глав, заключение и библиографический список. Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты различий в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленческом и налоговом учете; во второй главе тема рассматривается в разрезе конкретного предприятия ОАО «Лада-Хлеб». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические аспекты различий в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленческом и налоговом учете                                      

     1.1Характеристика затрат и себестоимости в финансовом учете

     В систему бухгалтерского учета входят три подсистемы, взаимосвязанные  между собой. Налоговый учет ведется  параллельно с финансовым учетом и необходим для учета в  целях налогообложения. Финансовый и управленческий учет необходим для получения информации о финансовом положении предприятия и принятия управленческих решений.

     Целью финансового учета является составление финансовых документов (отчетов) и ориентированность в первую очередь  на внешних пользователей. Финансовый учет  осуществляется  в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учету и нормативными документами. Финансовый учет  охватывает учетную информацию, которую помимо использования ее внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации.

     В бухгалтерском учете затраты  признаются по правилам, которые прописаны  в Положении по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями руководствуются все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых) и некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

     В финансовом учете понятия «затраты», «издержки» и «расходы» не имеют  существенной разницы, поэтому являются тождественными. Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

     Однако  если рассматривать подробней, то затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента :

     •    затраты определяются величиной  использованных ресурсов (ма-териальных, трудовых, финансовых);

     •    величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

     •    понятие затрат должно обязательно  соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление  капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным. [9]

     ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает  перечень выбывающих активов, которые  расходами не признаются. Расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества)[4].

     В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие  активов не может признаваться расходами  организации. Это выбытие активов, связанное с:

  – приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

  – вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

  – договорами комиссии, агентскими и  иными аналогичными договорами в  пользу комитента, принципала и т. п.;

  – предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

  – авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

  – погашением кредита, займа, полученных организацией.

     Все вышеперечисленные случаи выбытия  активов являются оплатой. Из этого  перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми  вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о  правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

     В бухгалтерском учете расходы (затраты) организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Эта классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках. [9]

     Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

  • на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ; 

  • по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

  • по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

     Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные  расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»;  29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу» и др.

     Если  говорить о прочих расходах организации, в них выделяют несколько видов  затрат:

          1.Операционными являются расходы:  связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и прочие.

          2.Внереализационными расходами  являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;  возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;   курсовые разницы (отрицательные) и прочие.  

          3.Чрезвычайные расходы возникают  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий  и др.).

       Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  •    сумма расходов может быть определена;

  •  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

  Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

  •    с учетом связи между производственными  расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

  •    путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами.