Различие понятий затраты в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

     Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках.

     Имеет место следующая классификация  расходов: управленческие и коммерческие расходы. Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно - финансового комплекса. Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг).

     Одним из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав. При классификации затрат предприятия необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета.

     На  практике затраты организации традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

     По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные:

-одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,— материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

-комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

     Учет  по видам затрат классифицирует и  оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

     Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учета  и показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов в общей сумме затрат. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу (форма №5). Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; амортизация основных фондов; отчисления на социальные нужды и прочие затраты.

     Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения  их себестоимости.

     Наиболее  простой способ расчета себестоимости  продукции – деление суммарных  затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

     По  экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные(Пункт1.1).

     По  способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

     В практической деятельности руководителю производственного предприятия  приходится принимать множество  управленческих решений. Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

     Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

-         входящие в себестоимость продукции  (производственные);

-         внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные  затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их трех элементов: прямые материальные затраты;   прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (периодические затраты), - это  издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

     Поскольку управленческие решения обращены в  перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

-         переменные, постоянные, условно-постоянные  – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

-         ожидаемые затраты, учитываемые  и не учитываемые в расчетах  при принятии решения;

-         безвозвратные затраты (затраты  истекшего периода);

-         вмененные затраты (упущенная  выгода предприятия);

-         планируемые и непланируемые  затраты.[12]

     Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы.

     По  зависимости затрат от изменения  объема выпуска продукции они  подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции.

     Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

     Смешанные затраты — затраты, которые возникают  в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

     Вмененные (воображаемые) затраты. Вмененные затраты  — затраты, которые признаются в  отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

     Альтернативные  затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. [12]

     Необратимые затраты — затраты, которые уже  были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

     Приростные  затраты являются дополнительными  и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты  могут включаться, а могут и  не включаться постоянные затраты.

     Предельные  затраты и доходы представляют собой  дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

     Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости  продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

     Так же различают затраты  простые (сырье, материалы, зарплата, износ и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в  группы либо по функциональной роли в  процессе производства (малоценные предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).

     По  срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие  затраты и единовременные, разовые, осуществляемые реже одного раза в  месяц.

     Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельность. Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью.[14]

     В управленческом  учете, так же как и в финансовом, по объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая  себестоимость, включающая в себя  затраты на производств) продукции  в пределах цеха;

- производственная  себестоимость (себестоимость готовой  продукции);

- полная себестоимость - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

     Кроме того, различают плановую и фактическую  себестоимость. Индивидуальная себестоимость  обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или  другое предприятие.

     Среднеотраслевая  себестоимость определяется как  средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

     Таким образом, изучение себестоимости продукции  позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли  и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

     Расчет  себестоимости единицы конкретного  вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают  плановую, нормативную, сметную и  фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных) норм материальных и трудовых затрат. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием. Фактическая калькуляция отражает общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

     Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.[10]

     На  промышленных предприятиях применяется  три основных метода калькулирования  себестоимости: позаказный, попередельный  и нормативный.

     Позаказный  метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.