Различие понятий затраты в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

     Попередельный метод калькулирования себестоимости  находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - потрем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производства.

     Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

     Основными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

- себестоимость единицы продукции в рублях;

- затраты  на рубль товарной продукции,  рассчитываемые как отношение  затрат на производство и реализацию  продукции к объему выпуска  товарной продукции в ценах  реализации;

- процент  снижения затрат по сравниваемой товарной продукции.

     Существуют  новые виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     На  первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).

     Система «стандарт-кост» как продолжение  нормативного метода учета затрат.Система  «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

     Таким образом, понятия «затраты», «расходы»  и «издержки» в управленческом учете, в отличии от финансового ,имеют разное значение, себестоимость в управленческом учете - это совокупность затрат живого и овеществленного труда, которая рассчитывается по вышеперечисленным методам с применением их особенностей.

1.3 Характеристика затрат и себестоимости в налоговом учете

     В бухгалтерском учете применяют  все виды измерителей, однако особое значение придается денежному измерителю.

     Понятие налогового учета введено Налоговым  кодексом Российской Федерации [2]. Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета. Базируясь на информации бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

  В настоящем НК происходит смешение терминов  «затраты» ,«расходы» и  «издержки» ,в нем нет четких определений для каждого понятия . Ниже рассмотрено определение расходов, которое представлено в Главе 252 НК РФ части 2 п.1: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.»

  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

  Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [3]

  Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются: на материальные расходы ;расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации ;прочие расходы.

  Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

  Гл. 25 НК РФ позволяет организациям при исчислении налога использовать метод начисления или кассовый метод. Поскольку вести бухгалтерский и налоговый учет расходов разными методами - процесс трудоемкий, поэтому в основном учреждения применяют в налоговом учете также метод начисления.

  Порядок признания расходов при методе начисления закреплен в ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 254 и подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

  С 1 января 2002 г. возможны два метода признания и определения доходов и расходов: метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке); кассовый метод (или метод присвоения).

     Организация может утвердить в своей учетной  политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся тому, что моментом признания расходов при кассовом методе является дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме. Тогда как при методе начисления таковым является дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо оттого, оплачены ли они фактически.

     Для целей бухгалтерского учета в  настоящее время используется исключительно  метод начисления. Наблюдается тенденция  перехода и в целях налогообложения  к этому методу и ограничение использования кассового метода. Это происходит в частности потому что кассовый метод определения даты получения дохода (осуществление расхода) имеют право использовать организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

     Плюсом  кассового метода является то, что  в доход, учитываемый при налогообложении  прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. В большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. Раз расходы не учитываются при налогообложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода и перешли на метод начисления.

     При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

     При определении доходов и расходов методом начисления налогоплательщик подразделяет расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, т.е. в первом квартале, полугодии, девяти месяцах календарного года, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

     В соответствии с законодательством  налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей  налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     Что касается понятия себестоимости  в налоговом учете, то как показатель, участвующего в определении финансового  результата организации, в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отсутствует. Причем и структура декларации по налогу на прибыль не предусматривает отражения себестоимости, в ней отражаются только расходы.

     Для целей исчисления налога на прибыль  ведется только учет доходов и расходов организации, где не даже не упомянуто о себестоимости.

     Тем не менее в силу сложившейся практики о формировании расходов организации (признаваемых для целей исчисления налога на прибыль) отчетного (налогового) периода специалисты часто говорят  как о налоговой себестоимости. Это понятие ,разумеется, существует только в особых кругах и не имеет законодательного обоснования.

     Использование понятия "себестоимость" в налоговом  учете объясняется тем, что до вступления в силу главы 25 НК РФ действовало  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. Однако в настоящий момент этот документ не применяется.

     Таким образом, на сегодняшний день законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах не оперирует понятием "себестоимость". Отметим однако то, что согласно действующему законодательству РФ, себестоимость учитывается при определении налогооблагаемого дохода. Законодательство о бухгалтерском учете, в свою очередь, содержит только разрозненные упоминания о ней. Наиболее широко понятие "себестоимость" используется в бухгалтерском финансовом и управленческом учете.  

     2.Практические аспекты различий в понимании затрат и себестоимости в финансовом и налоговом учете

     2.2Технико-экономическая  характеристика предприятия

     В данной главе рассматривается характеристика предприятия ОАО «Лада-Хлеб». Организационно-правовая форма предприятия: открытое акционерное общество. Следует отметить, что в 2009 году предприятие прошло процесс реорганизации из открытого акционерного общество в общество с ограниченной ответственностью. Вид деятельности: производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки. На сегодняшний день это  ведущий хлебозавод города Тольятти, имеет собственное мельничное хозяйство, лидер хлебопекарного рынка г. Тольятти. Среднемесячный объем производства составляет в 2 613,3 тонн продукции, из них кондитерских изделий 50 тонн. В настоящее время ОАО "Лада-Хлеб" базируется на трех  производственных площадках:  хлебозавод № 2,хлебозавод № 3,булочно-кондитерский комбинат.

     В данной главе рассмотрена документация не всего производственного комплекса ОАО «Лада-Хлеб», а ее подразделения (цеха), занимающегося мукомольным производством.